2020年中級會計實務每日攻克一大題：8月6日
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甲公司期末存貨采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量。有關資料如下：
資料一：2×19年12月31日，甲公司結存A產品200件，每件成本為12萬元，賬面余額為2 400萬元，A產品的市場價格為每件11.8萬元，預計銷售每件A產品還將發(fā)生相關稅費0.8萬元;對于A產品，甲公司與另一企業(yè)已簽訂一份不可撤銷合同，該合同規(guī)定甲公司以每件13.1萬元向該企業(yè)銷售80件A產品。
資料二：2×19年12月31日，甲公司結存B在產品300件，每件成本為5萬元，賬面余額為1 500萬元。B在產品專門用于生產B產成品，B產成品的市場價格為8.5萬元，將每件B在產品加工成產成品預計還將發(fā)生成本3.8萬元，預計銷售每件B產成品將發(fā)生相關稅費0.5萬元。
資料三：2×19年12月31日，甲公司持有乙原材料400件，成本為每件5.3萬元。每件乙原材料可加工成一件C產品，加工過程中需發(fā)生的費用為每件0.8萬元，銷售過程中估計將發(fā)生運輸費用為每件0.2萬元。2×19年12月31日，乙原材料的市場價格為每件5.1萬元，C產品的市場價格為每件6萬元。
假定甲公司存貨按單個項目計提存貨跌價準備，2×19年12月31日計提存貨跌價準備前，存貨跌價準備余額為0，不考慮增值稅及其他因素的影響。
要求：
(1)根據資料一，計算2×19年12月31日A產品應當確認的資產減值損失金額，并編制2×19年年末與計提資產減值相關的會計分錄;
(2)根據資料二，計算2×19年12月31日B在產品應當確認的資產減值損失金額，并編制2×19年年末與計提資產減值相關的會計分錄;
(3)根據資料三，計算2×19年12月31日乙原材料應當確認的資產減值損失金額，并編制2×19年年末與計提資產減值相關的會計分錄。
【答案】
(1)2×19年12月31日合同數(shù)量內的80件A產品單位可變現(xiàn)凈值=13.1-0.8=12.3(萬元)，大于單位成本12萬元，未發(fā)生減值。
合同數(shù)量外的120件A產品單位可變現(xiàn)凈值=11.8-0.8=11(萬元)，小于單位成本12萬元，發(fā)生減值。
A產品應計提減值損失的金額=(12-11)×(200-80)=120(萬元)。
會計分錄為：
借：資產減值損失 120
貸：存貨跌價準備—A產品 120
(2)2×19年12月31日B產成品單位可變現(xiàn)凈值=8.5-0.5=8(萬元)，B產成品的單位成本=5+3.8=8.8(萬元)，由于B產成品的單位可變現(xiàn)凈值低于單位成本，B產成品發(fā)生減值，所以B在產品應按可變現(xiàn)凈值計量。
B在產品應計提減值損失的金額=[5-(8.5-3.8-0.5)]×300=240(萬元)。
會計分錄為：
借：資產減值損失 240
貸：存貨跌價準備—B在產品 240
(3)每件C產品的可變現(xiàn)凈值=6-0.2=5.8(萬元)，每件C產品的成本=5.3+0.8=6.1(萬元)，乙原材料專門生產的C產品發(fā)生了減值，因此表明乙原材料應按其可變現(xiàn)凈值計量。每件乙原材料的可變現(xiàn)凈值=6-0.8-0.2=5(萬元)，每件乙原材料的成本為5.3萬元，因此乙原材料應該計提減值金額=(5.3-5)×400=120(萬元)。
會計分錄為：
借：資產減值損失 120
貸：存貨跌價準備—乙原材料 120
——以上中級會計考試相關練習題內容選自張志鳳老師授課講義
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