2020年中級會計實務每日攻克一大題：8月22日

來源：東奧會計在線責編：蘇曉婷2020-08-22 10:31:16

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有志者自有千計萬計，無志者只感千難萬難。中級會計考試只是我們漫漫人生中的一段旅程，如果連這么短的距離都不能堅持到終點，又如何能讓自己跑得更遠呢？堅持到底，方不負初心。

甲公司2×19年年初的遞延所得稅資產(chǎn)借方余額為50萬元，與之對應的預計負債貸方余額為200萬元;遞延所得稅負債無期初余額。甲公司2×19年度實現(xiàn)的利潤總額為9 520萬元，適用的企業(yè)所得稅稅率為25%且預計在未來期間保持不變;預計未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時性差異。甲公司2×19年度發(fā)生的有關(guān)交易和事項中，會計處理與稅收處理存在差異的相關(guān)資料如下：

資料一：2×19年8月，甲公司直接向非關(guān)聯(lián)企業(yè)捐贈現(xiàn)金500萬元。

資料二：2×19年9月，甲公司以銀行存款支付產(chǎn)品保修費用300萬元，同時沖減了預計負債年初貸方余額200萬元。2×19年年末，保修期結(jié)束，甲公司不再預提保修費。

資料三：2×19年12月31日，甲公司對應收賬款計提了壞賬準備180萬元。

資料四：2×19年12月31日，甲公司以定向增發(fā)公允價值為10 900萬元的普通股股票為對價取得乙公司100%有表決權(quán)的股份，形成非同一控制下控股合并。假定該項企業(yè)合并符合稅法規(guī)定的免稅合并條件，且乙公司選擇進行免稅處理。乙公司當日可辨認凈資產(chǎn)的賬面價值為10 000萬元，其中股本2 000萬元，未分配利潤8 000萬元;除一項賬面價值與計稅基礎(chǔ)均為200萬元、公允價值為360萬元的庫存商品外，其他各項可辨認資產(chǎn)、負債的賬面價值與其公允價值、計稅基礎(chǔ)均相同。

假定不考慮其他因素。

要求：

(1)計算甲公司2×19年度的應納稅所得額和應交所得稅。

(2)根據(jù)資料一至資料三，逐項分析甲公司每一交易或事項對遞延所得稅的影響金額。(如無影響，也明確指出無影響的原因)

(3)根據(jù)資料一至資料三，逐筆編制甲公司與遞延所得稅有關(guān)的會計分錄。(不涉及遞延所得稅的，不需要編制會計分錄)

(4)計算甲公司利潤表中應列示的2×19年度所得稅費用。

(5)根據(jù)資料四，分別計算甲公司在編制購買日合并財務報表時應確認的遞延所得稅和商譽的金額，并編制與購買日合并資產(chǎn)負債表有關(guān)的調(diào)整抵銷分錄。(★★★)

【答案】

(1)2×19年度應納稅所得額=9520+500-200+180=10 000(萬元);

2×19年度應交所得稅=10 000×25%=2 500(萬元)。

(2)資料一，對遞延所得稅無影響。

分析：非公益性現(xiàn)金捐贈，本期不允許稅前扣除，未來期間也不允許抵扣，未形成暫時性差異，不確認遞延所得稅資產(chǎn)。