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【內(nèi)容導(dǎo)航】

以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)的重分類

以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)的重分類

以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的重分類

【所屬章節(jié)】

第8章金融資產(chǎn)與金融負(fù)債

【知識(shí)點(diǎn)】金融資產(chǎn)之間重分類的會(huì)計(jì)處理

金融資產(chǎn)之間重分類的會(huì)計(jì)處理

（1）以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)的重分類

①企業(yè)將一項(xiàng)以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)重分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照該資產(chǎn)在重分類日的公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量。原賬面價(jià)值與公允價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。

②企業(yè)將一項(xiàng)以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)重分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照該金融資產(chǎn)在重分類日的公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量，原賬面價(jià)值與公允價(jià)值之間的差額計(jì)入其他綜合收益。該金融資產(chǎn)重分類不影響其實(shí)際利率和預(yù)期信用損失的計(jì)量。

【提示】“債權(quán)投資”和“其他債權(quán)投資”每期按實(shí)際利率法確認(rèn)的利息收入、預(yù)期信用損失是相等的，重分類時(shí)無(wú)需調(diào)整影響損益的金額。在重分類時(shí)“其他債權(quán)投資”按公允價(jià)值計(jì)量，沖銷“債權(quán)投資”賬面余額，差額記入“其他綜合收益—其他債權(quán)投資公允價(jià)值變動(dòng)”。 “債權(quán)投資”計(jì)提減值準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)分錄為：借記“信用減值損失”，貸記“債權(quán)投資減值準(zhǔn)備”，“其他債權(quán)投資”計(jì)提減值準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)分錄為：借記“信用減值損失”，貸記“其他綜合收益—信用減值準(zhǔn)備”，因此，重分類時(shí)與減值有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄為：借記“債權(quán)投資減值準(zhǔn)備”，貸記“其他綜合收益—信用減值準(zhǔn)備”。

（2）以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)的重分類

①企業(yè)將一項(xiàng)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)重分類為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)將之前計(jì)入其他綜合收益的累計(jì)利得或損失轉(zhuǎn)出，調(diào)整該金融資產(chǎn)在重分類日的公允價(jià)值，并以調(diào)整后的金額作為新的賬面價(jià)值，即視同該金融資產(chǎn)一直以攤余成本計(jì)量。該金融資產(chǎn)重分類不影響其實(shí)際利率和預(yù)期信用損失的計(jì)量。

【提示】“債權(quán)投資”和“其他債權(quán)投資”每期按實(shí)際利率法確認(rèn)的利息收入、預(yù)期信用損失是相等的，重分類時(shí)無(wú)需調(diào)整影響損益的金額。在重分類時(shí)沖銷“其他債權(quán)投資”和“其他綜合收益—其他債權(quán)投資公允價(jià)值變動(dòng)”，兩者的差額即為重分類日“債權(quán)投資”賬面余額，借記“債權(quán)投資”。 “債權(quán)投資”計(jì)提減值準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)分錄為：借記“信用減值損失”，貸記“債權(quán)投資減值準(zhǔn)備”，“其他債權(quán)投資”計(jì)提減值準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)分錄為：借記“信用減值損失”，貸記“其他綜合收益—信用減值準(zhǔn)備”，因此，重分類時(shí)與減值有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄為：借記“其他綜合收益—信用減值準(zhǔn)備”，貸記“債權(quán)投資減值準(zhǔn)備”。

（3）以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的重分類

①企業(yè)將一項(xiàng)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)重分類為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)以其在重分類日的公允價(jià)值作為新的賬面余額。

②企業(yè)將一項(xiàng)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)重分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)繼續(xù)以公允價(jià)值計(jì)量該金融資產(chǎn)。

注：以上中級(jí)會(huì)計(jì)考試內(nèi)容選自張志鳳老師2020年《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》授課講義

（本文為東奧會(huì)計(jì)在線原創(chuàng)文章，僅供考生學(xué)習(xí)使用，禁止任何形式的轉(zhuǎn)載）