資產的計稅基礎_2021年中級會計實務高頻考點
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【內容導航】
資產的計稅基礎
【所屬章節(jié)】
第十三章 所得稅
【知識點】資產的計稅基礎
資產的計稅基礎
資產的計稅基礎，是指在企業(yè)收回資產賬面價值的過程中，計算應納稅所得額時按照稅法規(guī)定可以自應稅經濟利益中抵扣的金額，即某一項資產在未來期間計稅時可以稅前扣除的金額。
(一)固定資產
賬面價值=實際成本-會計累計折舊-固定資產減值準備
計稅基礎=實際成本-稅法累計折舊
(二)無形資產
除內部研究開發(fā)形成的無形資產外，以其他方式取得的無形資產，初始確認時按照會計準則規(guī)定確定的入賬價值與按照稅法規(guī)定確定的計稅基礎之間一般不存在差異。
1.對于內部研究開發(fā)形成的無形資產，企業(yè)會計準則規(guī)定有關研究開發(fā)支出區(qū)分為兩個階段，研究階段的支出應當費用化計入當期損益，而開發(fā)階段符合資本化條件的支出應當資本化作為無形資產的成本;按財稅〔2018〕99號文件，企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無形資產計入當期損益的，在按規(guī)定據實扣除的基礎上，在2018年1月1日至2020年12月31日期間，再按照實際發(fā)生額的 75%在稅前加計扣除;形成無形資產的，在上述期間按照無形資產成本的 175%在稅前攤銷。
【提示】如果會計攤銷方法、攤銷年限和凈殘值均符合稅法規(guī)定，那么每期納稅調減的金額均為會計計入費用金額(研究階段的支出、開發(fā)階段不符合資本化條件的支出及形成無形資產后的攤銷額)的75%，形成無形資產的計稅基礎=賬面價值×175%。
2.無形資產在后續(xù)計量時，會計與稅法的差異主要產生于對無形資產是否需要攤銷，無形資產攤銷方法、攤銷年限的不同以及無形資產減值準備的計提。
(1)使用壽命有限的無形資產
賬面價值=實際成本-會計累計攤銷-無形資產減值準備
計稅基礎=實際成本-稅法累計攤銷
(2)使用壽命不確定的無形資產
賬面價值=實際成本-無形資產減值準備
計稅基礎=實際成本-稅法累計攤銷
(三)以公允價值計量的金融資產
1.以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產
賬面價值：期末按公允價值計量，公允價值變動計入當期損益(公允價值變動損益)
計稅基礎：取得時成本
2.以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產
賬面價值：期末按公允價值計量，公允價值變動計入其他綜合收益
計稅基礎：取得時的成本
(四)其他資產
因企業(yè)會計準則規(guī)定與稅法法規(guī)規(guī)定不同，企業(yè)持有的其他資產，可能造成其賬面價值與計稅基礎之間存在差異。
1.采用公允價值模式進行后續(xù)計量的投資性房地產
賬面價值：期末按公允價值計量
計稅基礎：以歷史成本為基礎確定(與固定資產或無形資產相同)
2.將國債作為債權投資
賬面價值=期末攤余成本=期初攤余成本+本期計提利息(期初賬面余額×實際利率)-本期收回本金和利息-本期計提的減值準備
計稅基礎：在不計提減值準備的情況下與賬面價值相等
注：以上中級會計考試知識點選自張志鳳老師《中級會計實務》授課講義
(本文為東奧會計在線原創(chuàng)文章，僅供考生學習使用，禁止任何形式的轉載)
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