騏驥一躍，不能十步；駑馬十駕，功在不舍。中級會計的學習需要同學們努力勤奮，堅持不懈！小編為助力大家高效備考，對預習階段知識點進行了整理，快來看看吧！

【知識點】或有事項會計處理原則的應用

一、未決訴訟或未決仲裁

借：管理費用(訴訟費)

       營業(yè)外支出(賠償支出)

    貸：預計負債

二、債務擔保

借：營業(yè)外支出(擔保損失)

    貸：預計負債

企業(yè)對外提供債務擔保常常會涉及未決訴訟，這時可以分別以下情況進行處理：

(1)企業(yè)已被判決敗訴，則應當按照人民法院判決的應承擔的損失金額，確認為負債，并計入當期營業(yè)外支出;

(2)已判決敗訴，但企業(yè)正在上訴，或者經(jīng)上一級人民法院裁定暫緩執(zhí)行，或者由上一級人民法院發(fā)回重審等，企業(yè)應當在資產(chǎn)負債表日，根據(jù)已有判決結(jié)果合理估計可能發(fā)生的損失金額，確認為預計負債，并計入當前營業(yè)外支出;

(3)人民法院尚未判決的，企業(yè)應向其律師或法律顧問等咨詢，估計敗訴的可能性，以及敗訴后可能發(fā)生的損失金額，并取得有關(guān)書面意見。如果敗訴的可能性大于勝訴的可能性，并且損失金額能夠合理估計的，應當在資產(chǎn)負債表日預計擔保損失金額，確認為預計負債，并計入當期營業(yè)外支出。

三、產(chǎn)品質(zhì)量保證

1.計提保修費

借：銷售費用

    貸：預計負債

2.實際發(fā)生時

借：預計負債

    貸：銀行存款等

在對產(chǎn)品質(zhì)量保證確認預計負債時，需要注意的是：

第一，如果發(fā)現(xiàn)保證費用的實際發(fā)生額與預計數(shù)相差較大，應及時對預計比例進行調(diào)整;

第二，如果企業(yè)針對特定批次產(chǎn)品確認預計負債，則在保修期結(jié)束時，應將“預計負債——產(chǎn)品質(zhì)量保證”余額沖銷，同時沖銷銷售費用;

第三，已對其確認預計負債的產(chǎn)品，如企業(yè)不再生產(chǎn)，那么應在相應的產(chǎn)品質(zhì)量保證期滿后，將“預計負債——產(chǎn)品質(zhì)量保證”余額沖銷，同時沖銷銷售費用。

四、虧損合同

企業(yè)對虧損合同進行會計處理需要遵循以下兩點原則：

(1)如果與虧損合同相關(guān)的義務不需要支付任何補償即可撤銷，企業(yè)通常就不存在現(xiàn)時義務，不應確認預計負債，如果與虧損合同相關(guān)的義務不可撤銷，企業(yè)就存在了現(xiàn)時義務，同時滿足該義務很可能導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)且金額能夠可靠計量的，應當確認預計負債。

(2)虧損合同存在標的資產(chǎn)的，應當對標的資產(chǎn)進行減值測試并按規(guī)定確認減值損失，如果預計虧損超過該減值損失，應將超過部分確認為預計負債;虧損合同不存在標的資產(chǎn)的，虧損合同相關(guān)義務滿足預計負債確認條件時，應當確認為預計負債。

【提示】預計負債的金額應是執(zhí)行合同發(fā)生的損失和撤銷合同發(fā)生的損失兩者的較低者，即應該按照退出該項合同的最低凈成本計量。

五、重組義務

重組，是指企業(yè)制定和控制的，將顯著改變企業(yè)組織形式、經(jīng)營范圍或經(jīng)營方式的計劃實施行為。

屬于重組的事項主要包括：

1.出售或終止企業(yè)的部分經(jīng)營業(yè)務;

2.對企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)進行較大調(diào)整;

3.關(guān)閉企業(yè)的部分營業(yè)場所，或?qū)I業(yè)活動由一個國家或地區(qū)遷移到其他國家或地區(qū)。

(一)重組義務的確認

企業(yè)因重組而承擔了重組義務，并且同時滿足預計負債確認條件時，才能確認預計負債。

下列情況同時存在時，表明企業(yè)承擔了重組義務：

1.有詳細、正式的重組計劃，包括重組涉及的業(yè)務、主要地點、需要補償?shù)穆毠と藬?shù)及其崗位性質(zhì)、預計重組支出、計劃實施時間等;

2.該重組計劃已對外公告。重組計劃已經(jīng)開始實施，或已向受其影響的各方通告了該計劃的主要內(nèi)容，從而使各方形成了對該企業(yè)將實施重組的合理預期。

(二)重組義務的計量

企業(yè)應當按照與重組有關(guān)的直接支出確定該預計負債金額。直接支出不包括留用職工崗前培訓、市場推廣、新系統(tǒng)和營銷網(wǎng)絡投入等支出。

【相關(guān)練習題】

【多選題】2×19年12月31日，因乙公司的銀行借款到期不能償還，銀行起訴其擔保人甲公司，甲公司的律師認為敗訴的可能性為90%，一旦敗訴，甲公司需向銀行償還借款本息共計1 200萬元，不考慮其他因素，下列對該事項的會計處理中，正確的有(　　)。(2020年)

A.確認營業(yè)外支出1 200萬元

B.在附注中披露該或有事項的有關(guān)信息

C.確認預計負債1 200萬元

D.確認其他應付款1 080萬元

【答案】ABC

【解析】甲公司預計承擔擔保責任的可能性為90%，且金額能夠可靠計量，則滿足預計負債確認條件，應確認預計負債和營業(yè)外支出1 200萬元，選項D錯誤。

甲公司的賬務處理為：

借：營業(yè)外支出　　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 200

    貸：預計負債　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 200

【單選題】甲公司承諾對其已售出產(chǎn)品提供售后保修服務，2×20年1月1日“預計負債—產(chǎn)品質(zhì)量保證”科目的余額是10萬元，包含計提的C產(chǎn)品保修費用4萬元，本期發(fā)生保修費用7萬元，其中有C產(chǎn)品保修費用3萬元，本期銷售A產(chǎn)品100萬元，保修費預計為銷售額的1.5%，銷售B產(chǎn)品80萬元，保修費預計為銷售額的2.5%，至2×20年12月31日，C產(chǎn)品已不再銷售且已售出的C產(chǎn)品保修期已過，則2×20年12月31日“預計負債—產(chǎn)品質(zhì)量保證”科目的余額為(　　)萬元。

A.13.5

B.12.5

C.6.5

D.5.5

【答案】D

【解析】因C產(chǎn)品已不再銷售且已售出的C產(chǎn)品保修期已過，故與C產(chǎn)品有關(guān)的“預計負債—產(chǎn)品質(zhì)量保證”不應存在期末余額。2×20年12月31日“預計負債—產(chǎn)品質(zhì)量保證”的余額=扣除C產(chǎn)品期初余額6(10-4)+本期計提3.5(100×1.5%+80×2.5%)-扣除C產(chǎn)品本期發(fā)生的保修費用4(7-3)=5.5(萬元)。

【多選題】下列各項關(guān)于企業(yè)虧損合同會計處理的表述中，正確的有(　　)。(2018年)

A.有標的資產(chǎn)的虧損合同，應對標的資產(chǎn)進行減值測試，并按減值金額確認預計負債

B.因虧損合同確認的預計負債，應以履行該合同的成本與未能履行該合同而發(fā)生的補償與處罰兩者之中的較高者計量

C.與虧損合同相關(guān)的義務可以無條件撤銷的，不應確認預計負債

D.無標的資產(chǎn)的虧損合同相關(guān)義務滿足預計負債確認條件時，應當確認預計負債

【答案】CD

【解析】選項A，待執(zhí)行合同變?yōu)樘潛p合同，存在標的資產(chǎn)的，首先對標的資產(chǎn)進行減值測試，并按規(guī)定確認減值損失，實際損失的金額超過減值損失的部分確認為預計負債;選項B，因虧損合同，確認預計負債的金額以履行該合同的成本與未能履行該合同而發(fā)生的補償與處罰兩者之中的較低者計量。

注：以上中級會計考試學習內(nèi)容選自張志鳳老師2021年《中級會計實務》授課講義

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