2023年中級會計實務每日練習一大題：9月1日
與其擔心未來，不如現在好好努力。很多考生在中級會計師考試前一個月就開始焦慮，然后沉浸在能不能考過的患得患失中不能自拔，有的甚至早早就放棄。實際上，哪怕是考試前的最后一天，多一份努力，你就有多考一分的可能。與其擔心考試能不能過，不如關心現在備考的每一天。
甲公司和乙公司適用的企業(yè)所得稅稅率均為25%，預計未來期間適用的企業(yè)所得稅稅率均不會發(fā)生變化，未來期間均能夠產生足夠的應納稅所得額用以抵減可抵扣暫時性差異。2×20年度，甲公司和乙公司發(fā)生的相關交易或事項如下：
資料一：2×20年1月1日，甲公司定向增發(fā)普通股2 000萬股從非關聯方取得乙公司60%的有表決權股份，能夠對乙公司實施控制；定向增發(fā)的普通股每股面值為1元、公允價值為7元。當日，乙公司可辨認凈資產的賬面價值為22 000萬元，除一項賬面價值為400萬元、公允價值為600萬元的行政管理用A無形資產外，其他各項可辨認資產、負債的公允價值與其賬面價值均相同；乙公司所有者權益的賬面價值為22 000元，其中：股本14 000萬元，資本公積5 000萬元，盈余公積1 000萬元，未分配利潤2 000萬元。
本次投資前，甲公司不持有乙公司股份且與乙公司不存在關聯方關系。該企業(yè)合并不構成反向購買。甲公司和乙公司的會計政策、會計期間均相同。
資料二：2×20年1月1日，甲公司和乙公司均預計A無形資產的尚可使用年限為5年，殘值為零，采用直線法攤銷。在A無形資產尚可使用年限內，其計稅基礎與乙公司個別財務報表中的賬面價值相同。
資料三：2×20年12月1日，乙公司以銀行存款500萬元購買丙公司股票100萬股，將其指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產；該金融資產的初始入賬金額與計稅基礎一致。2×20年12月31日，乙公司持有的丙公司100萬股股票的公允價值為540萬元。根據稅法規(guī)定，乙公司所持丙公司股票的公允價值變動不計入當期應納稅所得額，待轉讓時將轉讓收入扣除初始投資成本的差額計入當期的應納稅所得額。
資料四：2×20年度，乙公司實現凈利潤3 000萬元，提取法定盈余公積300萬元。
甲公司以甲、乙公司個別財務報表為基礎編制合并財務報表，合并工作底稿中將甲公司對乙公司的長期股權投資由成本法調整為權益法。
本題不考慮除企業(yè)所得稅以外的稅費及其他因素。
要求：
（1）編制甲公司2×20年1月1日定向增發(fā)普通股取得乙公司60%股權的會計分錄。
（2）編制乙公司2×20年12月1日取得丙公司股票的會計分錄。
（3）分別編制乙公司2×20年12月31日對所持丙公司股票按公允價值計量的會計分錄和確認遞延所得稅的會計分錄。
（4）編制甲公司2×20年12月31日與合并資產負債表、合并利潤表相關的調整和抵銷分錄。
【正確答案】
（1）
借：長期股權投資 14 000
貸：股本 2 000
資本公積—股本溢價 12 000
（2）
借：其他權益工具投資—成本 500
貸：銀行存款 500
（3）
借：其他權益工具投資—公允價值變動 40
貸：其他綜合收益 40
借：其他綜合收益 10
貸：遞延所得稅負債 10
（4）乙公司調整后的凈利潤=3 000-（600-400）/5×（1-25%）=2 970（萬元）。
甲公司確認的投資收益=2 970×60%=1 782（萬元）。
商譽=2 000×7-[22 000+200×（1-25%）]×60%=710（萬元）。
調整分錄：
借：無形資產 200
貸：資本公積 200
借：資本公積 50
貸：遞延所得稅負債 50
借：管理費用 40
貸：無形資產 40
借：遞延所得稅負債 10
貸：所得稅費用 10
借：長期股權投資 1 782
貸：投資收益 1 782
借：長期股權投資 18
貸：其他綜合收益 18
抵銷分錄：
借：股本 14 000
資本公積 5 150（5 000+200-50）
其他綜合收益 30
盈余公積 1 300
未分配利潤—年末 4 670（2 000+2 970-300）
商譽 710
貸：長期股權投資 15 800（14 000+1 782+18）
少數股東權益 10 060
[（14 000+5 150+30+1 300+ 4670）×40%]
借：投資收益 1 782
少數股東損益 1 188（2 970×40%）
未分配利潤—年初 2 000
貸：提取盈余公積 300
未分配利潤—年末 4 670
注：以上中級會計考試學習內容選自張志鳳老師授課講義
（本文為東奧會計在線原創(chuàng)文章，僅供考生學習使用，禁止任何形式的轉載）
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