金融資產(chǎn)之間重分類的會計(jì)處理_2024年中級會計(jì)實(shí)務(wù)預(yù)習(xí)知識點(diǎn)
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【知識點(diǎn)】金融資產(chǎn)之間重分類的會計(jì)處理
【所屬章節(jié)】第八章 金融資產(chǎn)和金融負(fù)債
金融資產(chǎn)之間重分類的會計(jì)處理
(一)以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)的重分類
1.企業(yè)將一項(xiàng)以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)(攤余債)重分類為以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益(損益?zhèn)?的金融資產(chǎn)(1→3)：
(1)應(yīng)當(dāng)按照該資產(chǎn)在重分類日的公允價值進(jìn)行計(jì)量;
(2)原賬面價值與公允價值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。
會計(jì)分錄為：
2.企業(yè)將一項(xiàng)以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)(攤余債)重分類為以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)(綜合債)(1→2)：
(1)應(yīng)當(dāng)按照該金融資產(chǎn)在重分類日的公允價值進(jìn)行計(jì)量;
(2)原賬面價值與公允價值之間的差額計(jì)入其他綜合收益。
一般會計(jì)分錄為：
推導(dǎo)考慮其他綜合收益明細(xì)科目的會計(jì)分錄：
?將上述重分類寫兩筆會計(jì)分錄，則：
①
借：其他債權(quán)投資(重分類日的公允價值)
貸：債權(quán)投資(賬面余額)
其他綜合收益——其他債權(quán)投資公允價值變動(可借可貸)
②
借：債權(quán)投資減值準(zhǔn)備
貸：其他綜合收益——信用減值準(zhǔn)備
(二)以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)的重分類
1.企業(yè)將一項(xiàng)以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)(綜合債)重分類為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)(攤余債)(2→1)
(1)應(yīng)當(dāng)將之前計(jì)入其他綜合收益的累計(jì)利得或損失轉(zhuǎn)出，調(diào)整該金融資產(chǎn)在重分類日的公允價值，并以調(diào)整后的金額作為新的賬面價值，即視同該金融資產(chǎn)一直以攤余成本計(jì)量;
(2)該金融資產(chǎn)重分類不影響其實(shí)際利率和預(yù)期信用損失的計(jì)量。
2.企業(yè)將一項(xiàng)以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)(綜合債)重分類為以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)(損益?zhèn)?(2→3)：
(1)應(yīng)當(dāng)繼續(xù)以公允價值計(jì)量該金融資產(chǎn);
(2)同時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將之前計(jì)入其他綜合收益的累計(jì)利得或損失從其他綜合收益轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。
①
借：交易性金融資產(chǎn)(重分類日的公允價值)
貸：其他債權(quán)投資
②
借：其他綜合收益——其他債權(quán)投資公允價值變動
貸：公允價值變動損益
或相反分錄。
存在減值準(zhǔn)備的，應(yīng)轉(zhuǎn)回(綜合債有減值，損益?zhèn)鶡o減值，所以轉(zhuǎn)回)
③
借：其他綜合收益——信用減值準(zhǔn)備
貸：公允價值變動損益
(三)以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的重分類
1.企業(yè)將一項(xiàng)以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)(損益?zhèn)?重分類為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)(攤余債)(3→1)：
(1)應(yīng)當(dāng)以其在重分類日的公允價值作為新的賬面余額。
借：債權(quán)投資(重分類日的公允價值)
貸：交易性金融資產(chǎn)
(2)同時，如存在信用損失，補(bǔ)提減值準(zhǔn)備。
借：信用減值損失
貸：債權(quán)投資減值準(zhǔn)備
2.企業(yè)將一項(xiàng)以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)(損益?zhèn)?重分類為以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)(綜合債)(3→2)：
(1)應(yīng)當(dāng)繼續(xù)以公允價值計(jì)量該金融資產(chǎn)。
借：其他債權(quán)投資(重分類日的公允價值)
貸：交易性金融資產(chǎn)
(2)同時，如存在信用損失，補(bǔ)提減值準(zhǔn)備。
借：信用減值損失
貸：其他綜合收益——信用減值準(zhǔn)備
注：以上中級會計(jì)考試學(xué)習(xí)內(nèi)容選自彭婷老師《中級會計(jì)實(shí)務(wù)》2023年授課講義
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