遞延所得稅資產的確認和計量_2024年中級會計實務預習知識點
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【知識點】遞延所得稅資產的確認和計量
【所屬章節(jié)】第十六章 所得稅
遞延所得稅資產的確認和計量
一、遞延所得稅資產的確認
1.遞延所得稅資產產生于可抵扣暫時性差異，在估計未來期間能夠取得足夠的應納稅所得額以利用該可抵扣暫時性差異時，應當以很可能取得用來抵扣可抵扣暫時性差異的應納稅所得額為限，確認相關的遞延所得稅資產。
2.可以結轉以后年度的未彌補虧損和稅款抵減，一般應視同可抵扣暫時性差異，確認遞延所得稅資產。
3.與直接計入所有者權益的交易或事項相關的可抵扣暫時性差異，相應的遞延所得稅資產應計入所有者權益。如以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產期末公允價值下降而應確認的遞延所得稅資產。
二、不確認遞延所得稅資產的特殊情況
企業(yè)發(fā)生的某項交易或事項不是企業(yè)合并，并且交易發(fā)生時既不影響會計利潤也不影響應納稅所得額，且該項交易中產生的資產、負債的初始確認金額與其計稅基礎不同，產生可抵扣暫時性差異的，準則中規(guī)定在交易或事項發(fā)生時不確認相應的遞延所得稅資產。比如內部研發(fā)無形資產形成的可抵扣暫時性差異。
三、遞延所得稅資產的計量
1.稅率的確定
(1)確認遞延所得稅資產時，應以預期轉回該可抵扣暫時性差異期間的適用所得稅稅率計量。
(2)無論相關的可抵扣暫時性差異轉回期間如何，遞延所得稅資產均不要求折現。
2.遞延所得稅資產的減值(價值減少，不是提減值準備)
資產負債表日，企業(yè)應當對遞延所得稅資產的賬面價值進行復核。如果未來期間很可能無法獲得足夠的應納稅所得額用以利用遞延所得稅資產的利益，應當減記遞延所得稅資產的賬面價值。
借：所得稅費用/其他綜合收益等
貸：遞延所得稅資產
后續(xù)期間，已減記的遞延所得稅資產包含的經濟利益能夠實現的，應相應恢復遞延所得稅資產的賬面價值。
四、所得稅稅率變化對遞延所得稅資產和遞延所得稅負債影響的確認與計量
稅率變化對遞延所得稅的影響
項目 | 具體規(guī)定 |
處理原則 | 因稅收法規(guī)的變化，導致企業(yè)在某一會計期間適用的所得稅稅率發(fā)生變化的，企業(yè)應對已確認的遞延所得稅資產和遞延所得稅負債按照新的稅率進行重新計量 |
具體核算 | 直接計入所有者權益的交易或事項產生的遞延所得稅： 調整金額應計入所有者權益 其他情況：調整金額一般應確認為所得稅費用（或收益） |
借：遞延所得稅資產（或貸方） 所得稅費用（可能在貸方） 其他綜合收益（與計入所有者權益項目有關的發(fā)生額，或貸方） 貸：遞延所得稅負債（或借方） |
注：以上中級會計考試學習內容選自彭婷老師《中級會計實務》2023年授課講義
（本文為東奧會計在線原創(chuàng)文章，僅供考生學習使用，禁止任何形式的轉載）
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