非同一控制下企業(yè)合并的會計處理_2024年中級會計實務預習知識點
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【知識點】非同一控制下企業(yè)合并的會計處理
【所屬章節(jié)】第二十章 企業(yè)合并
非同一控制下企業(yè)合并的會計處理
一、非同一控制下企業(yè)合并的會計處理原則
非同一控制下企業(yè)合并的基本處理原則是購買法。
(一)確定購買方
購買方是指在企業(yè)合并中取得對另一方或多方控制權的一方。非同一控制下的企業(yè)合并中，一般應考慮企業(yè)合并合同、協(xié)議以及其他相關因素來確定購買方。
(二)確定購買日
購買日是購買方獲得對被購買方控制權的日期，即企業(yè)合并交易進行過程中發(fā)生控制權轉移的日期。
(三)確定企業(yè)合并成本
1.企業(yè)合并成本包括購買方為進行企業(yè)合并支付的現(xiàn)金或非現(xiàn)金資產、發(fā)行或承擔的債務、發(fā)行的權益性證券等在購買日的公允價值之和。
2.會計準則規(guī)定，購買方應當將合并協(xié)議約定的或有對價作為企業(yè)合并轉移對價的一部分，按照其在購買日的公允價值計入企業(yè)合并成本。
3.非同一控制下的企業(yè)合并中發(fā)生的相關中介費用(審計費、法律咨詢費等)計入當期損益(管理費用)。
(四)企業(yè)合并成本與合并中取得的被購買方可辨認凈資產公允價值份額之間差額的處理
合并成本＞公允價值份額 | 控股合并 | 購買方在個別報表中不確認商譽，但在合并報表中列示商譽 |
吸收合并 | 購買方在個別報表中確認商譽 | |
合并成本＜公允價值份額（經復核） | 控股合并 | 購買方在個別報表中不確認營業(yè)外收入，但在合并報表中確認營業(yè)外收入（購買日以留存收益代替） |
吸收合并 | 購買方在個別報表中確認營業(yè)外收入 |
二、非同一控制下控股合并的會計處理
(一)長期股權投資的確認和計量(個別財務報表，第五章已講，不重述)
(二)購買日合并財務報表的編制(下一章詳述)
1.合并商譽=企業(yè)合并成本-被購買方購買日可辨認凈資產公允價值份額
2.編制調整分錄：在購買日，將子公司資產、負債由賬面價值調整為公允價值，公允價值與賬面價值的差額計入資本公積。
借：固定資產(以固定資產為例，且假定公允價值大于賬面價值)
貸：資本公積
若考慮遞延所得稅影響，假定合并報表層面該資產的賬面價值大于其計稅基礎，則：
借：資本公積
貸：遞延所得稅負債
3.編制抵銷分錄
在購買日，將母公司對子公司的長期股權投資與子公司所有者權益予以抵銷。
借：股本
資本公積
其他綜合收益
盈余公積
未分配利潤
商譽
貸：長期股權投資
少數股東權益
三、非同一控制下吸收合并的會計處理
1.具體處理原則與非同一控制下的控股合并類似，不同點在于，在非同一控制下的吸收合并中，合并中取得的可辨認資產和負債是作為個別報表中的項目列示，合并中產生的商譽也是作為購買方個別財務報表中的資產列示。
2.會計處理(假定以未發(fā)生減值的無形資產為對價)
借：資產(被購買方資產的公允價值)
累計攤銷
貸：負債(被購買方負債的公允價值)
無形資產
資產處置損益(差額，或借方)
四、通過多次交易分步實現(xiàn)的非同一控制下企業(yè)合并的會計處理
(一)購買日長期股權投資的確認和計量(個別財務報表)
初始投資成本=購買日之前所持被購買方的股權投資的賬面價值/公允價值+購買日新增投資成本
(股權投資轉換中已講，不詳述)
(二)購買日合并財務報表的編制
1.如果不屬于“一攬子”交易，對于購買日之前持有的被購買方的股權，應當按照該股權在購買日的公允價值進行重新計量，公允價值與其賬面價值的差額計入當期投資收益;
借：長期股權投資(公允價值與其賬面價值的差額)
貸：投資收益
合并成本=購買日之前持有的被購買方的股權于購買日的公允價值+購買日新購入股權所支付對價的公允價值
2.購買日之前持有的被購買方的股權涉及其他綜合收益以及其他所有者權益變動的，與其相關的其他綜合收益、其他所有者權益變動應當轉為購買日所屬當期投資收益。由于被購買方重新計量設定受益計劃凈負債或凈資產變動而產生的其他綜合收益等不能重分類進損益的其他綜合收益除外。
借：其他綜合收益/資本公積——其他資本公積
貸：投資收益
盈余公積/利潤分配——未分配利潤(不能重分類進損益的其他綜合收益)
3.比較購買日合并成本與享有的被購買方可辨認凈資產公允價值的份額，確定購買日應予確認的商譽，或者應計入營業(yè)外收入(用留存收益代替)的金額。
注：以上中級會計考試學習內容選自彭婷老師《中級會計實務》2023年授課講義
（本文為東奧會計在線原創(chuàng)文章，僅供考生學習使用，禁止任何形式的轉載）
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