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【知識點(diǎn)】負(fù)債的計稅基礎(chǔ)

【所屬章節(jié)】第十七章 所得稅

負(fù)債的計稅基礎(chǔ)

負(fù)債的計稅基礎(chǔ)，是指負(fù)債的賬面價值減去未來期間計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額。

負(fù)債的確認(rèn)與償還一般不會影響企業(yè)未來期間的損益，也不會影響其未來期間的應(yīng)納稅所得額，因此未來期間計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額為0，計稅基礎(chǔ)即為賬面價值。例如，企業(yè)的短期借款、應(yīng)付賬款等。

但是某些情況下，負(fù)債的確認(rèn)可能會影響企業(yè)的損益，進(jìn)而影響不同期間的應(yīng)納稅所得額，使其計稅基礎(chǔ)與賬面價值之間產(chǎn)生差異，如按照會計準(zhǔn)則規(guī)定確認(rèn)的某些預(yù)計負(fù)債。

負(fù)債的計稅基礎(chǔ)=賬面價值-未來期間按照稅法規(guī)定可予稅前扣除的金額。

(一)預(yù)計負(fù)債

根據(jù)本書收入章節(jié)的相關(guān)規(guī)定，對于不能作為單項履約義務(wù)的質(zhì)量保證，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照本書或有事項準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定，將預(yù)計提供售后服務(wù)發(fā)生的支出在銷售當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用，同時確認(rèn)預(yù)計負(fù)債。如果稅法規(guī)定，與銷售產(chǎn)品相關(guān)的支出應(yīng)于發(fā)生時稅前扣除。因該類事項產(chǎn)生的預(yù)計負(fù)債在期末的計稅基礎(chǔ)為其賬面價值與未來期間可稅前扣除的金額之間的差額，如有關(guān)的支出實際發(fā)生時可全額稅前扣除，其計稅基礎(chǔ)為0。

因其他事項確認(rèn)的預(yù)計負(fù)債，應(yīng)按照稅法規(guī)定的計稅原則確定其計稅基礎(chǔ)。某些情況下某些事項確認(rèn)的預(yù)計負(fù)債，如果稅法規(guī)定無論是否實際發(fā)生均不允許稅前扣除，即未來期間按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額為0，則其賬面價值與計稅基礎(chǔ)相同。

(二)合同負(fù)債

1.合同負(fù)債計入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額(如房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè))，計稅基礎(chǔ)為0。

2.合同負(fù)債未計入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，計稅基礎(chǔ)與賬面價值相等。

(三)應(yīng)付職工薪酬

會計準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)給予的各種形式的報酬以及其他相關(guān)支出均應(yīng)作為企業(yè)的成本、費(fèi)用，在未支付之前確認(rèn)為負(fù)債。稅法對于合理的職工薪酬基本允許稅前扣除，相關(guān)應(yīng)付職工薪酬負(fù)債的賬面價值等于計稅基礎(chǔ)。

(四)其他負(fù)債

企業(yè)的其他負(fù)債項目，如企業(yè)應(yīng)交的罰款和滯納金等，在尚未支付之前按照會計準(zhǔn)則規(guī)定確認(rèn)為費(fèi)用，同時作為負(fù)債反映。稅法規(guī)定，罰款和滯納金不得稅前扣除，其計稅基礎(chǔ)為賬面價值減去未來期間計稅時可予稅前扣除的金額0之間的差額，即計稅基礎(chǔ)等于賬面價值。

>>>相關(guān)練習(xí)題

【多項選擇題】下列各項有關(guān)負(fù)債計稅基礎(chǔ)的說法中，不正確的有(　　)。

A. 合同負(fù)債的賬面價值與計稅基礎(chǔ)一定相等且不產(chǎn)生暫時性差異

B. 稅法對于合理的職工薪酬基本允許稅前扣除，對于不合理的職工薪酬，以后期間不允許稅前扣除，相關(guān)應(yīng)付職工薪酬的賬面價值等于計稅基礎(chǔ)

C. 罰款和滯納金稅法規(guī)定不允許稅前扣除，其賬面價值與計稅基礎(chǔ)相等

D. 提供債務(wù)擔(dān)保確認(rèn)的預(yù)計負(fù)債的計稅基礎(chǔ)為0，其賬面價值與計稅基礎(chǔ)的差異產(chǎn)生可抵扣暫時性差異

【正確答案】 A,D

【答案解析】

合同負(fù)債會計上不符合收入確認(rèn)條件，確認(rèn)為負(fù)債，稅法對于收入的確認(rèn)原則一般與會計規(guī)定相同，此時其賬面價值與計稅基礎(chǔ)相等，但是如果不符合會計準(zhǔn)則規(guī)定的收入確認(rèn)條件但按照稅法規(guī)定應(yīng)計入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額的，有關(guān)的合同負(fù)債的計稅基礎(chǔ)為0，所以選項A不正確;提供債務(wù)擔(dān)保發(fā)生的支出稅法不允許稅前扣除，故預(yù)計負(fù)債的計稅基礎(chǔ)=賬面價值-未來可抵扣金額=賬面價值-0=賬面價值，所以其賬面價值與計稅基礎(chǔ)相等，不產(chǎn)生暫時性差異，選項D不正確。

注：以上中級會計考試學(xué)習(xí)內(nèi)容選自張志鳳老師2024年《中級會計實務(wù)》授課講義

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