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【知識點】持有待售類別的計量

【所屬章節(jié)】第二十章 持有待售的非流動資產(chǎn)、處置組和終止經(jīng)營

持有待售類別的計量

(一)劃分為持有待售類別前的計量

企業(yè)將非流動資產(chǎn)或處置組首次劃分為持有待售類別前，應(yīng)當按照相關(guān)會計準則規(guī)定計量非流動資產(chǎn)或處置組中各項資產(chǎn)和負債的賬面價值。

(二)劃分為持有待售類別時的計量

企業(yè)初始計量持有待售的非流動資產(chǎn)或處置組時，其賬面價值高于公允價值減去出售費用后的凈額的，應(yīng)當將賬面價值減記至公允價值減去出售費用后的凈額，減記的金額確認為資產(chǎn)減值損失，計入當期損益，同時計提持有待售資產(chǎn)減值準備。

出售費用是企業(yè)發(fā)生的可以直接歸屬于出售資產(chǎn)或處置組的增量費用，出售費用直接由出售引起，并且是企業(yè)進行出售所必需的，如果企業(yè)不出售資產(chǎn)或處置組，該費用將不會產(chǎn)生。

出售費用包括為出售發(fā)生的特定法律服務(wù)、評估咨詢等中介費用，也包括相關(guān)的消費稅、城市維護建設(shè)稅、土地增值稅和印花稅等，但不包括財務(wù)費用和所得稅費用。

有些情況下，公允價值減去出售費用后的凈額可能為負值，持有待售的非流動資產(chǎn)或處置組中資產(chǎn)的賬面價值應(yīng)當以減記至零為限。是否需要確認相關(guān)預(yù)計負債，應(yīng)當按照《企業(yè)會計準則第13號——或有事項》的規(guī)定進行會計處理。

將處置組劃分為持有待售類別的會計處理如下：

對于取得日劃分為持有待售類別的非流動資產(chǎn)或處置組，企業(yè)應(yīng)當在初始計量時比較假定其不劃分為持有待售類別情況下的初始計量金額和公允價值減去出售費用后的凈額，以兩者孰低計量。除企業(yè)合并中取得的非流動資產(chǎn)或處置組外，由非流動資產(chǎn)或處置組以公允價值減去出售費用后的凈額作為初始計量金額而產(chǎn)生的差額，應(yīng)當計入當期損益。

(三)劃分為持有待售類別后的計量

1.持有待售的非流動資產(chǎn)的后續(xù)計量

資產(chǎn)負債表日重新計量持有待售的非流動資產(chǎn)時，其賬面價值高于公允價值減去出售費用后的凈額的，應(yīng)當將賬面價值減記至公允價值減去出售費用后的凈額，減記的金額確認為資產(chǎn)減值損失，計入當期損益，同時計提持有待售資產(chǎn)減值準備。

后續(xù)資產(chǎn)負債表日持有待售的非流動資產(chǎn)公允價值減去出售費用后的凈額增加的，以前減記的金額應(yīng)當予以恢復(fù)，并在劃分為持有待售類別后確認的資產(chǎn)減值損失金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回金額計入當期損益。

2.持有待售的處置組的后續(xù)計量

企業(yè)在資產(chǎn)負債表日重新計量持有待售的處置組時，應(yīng)當首先按照相關(guān)會計準則規(guī)定計量處置組中的流動資產(chǎn)、適用其他準則計量規(guī)定的非流動資產(chǎn)和負債的賬面價值。

在進行上述計量后，企業(yè)應(yīng)當比較持有待售的處置組整體賬面價值與公允價值減去出售費用后的凈額，如果賬面價值高于其公允價值減去出售費用后的凈額，應(yīng)當將賬面價值減記至公允價值減去出售費用后的凈額，減記的金額確認為資產(chǎn)減值損失，計入當期損益，同時計提持有待售資產(chǎn)減值準備。

對于持有待售的處置組確認的資產(chǎn)減值損失金額，如果該處置組包含商譽，應(yīng)當先抵減商譽的賬面價值，再根據(jù)處置組中適用本章計量規(guī)定的各項非流動資產(chǎn)賬面價值所占比重，按比例抵減其賬面價值。

后續(xù)資產(chǎn)負債表日持有待售的處置組公允價值減去出售費用后的凈額增加的，以前減記的金額應(yīng)當予以恢復(fù)，并在劃分為持有待售類別后適用本準則計量規(guī)定的非流動資產(chǎn)確認的資產(chǎn)減值損失金額內(nèi)轉(zhuǎn)回轉(zhuǎn)回金額計入當期損益。

(四)不再繼續(xù)劃分為持有待售類別的計量

非流動資產(chǎn)或處置組因不再滿足持有待售類別的劃分條件而不再繼續(xù)劃分為持有待售類別或非流動資產(chǎn)從持有待售的處置組中移除時，應(yīng)當按照以下兩者孰低計量：(1)劃分為持有待售類別前的賬面價值，按照假定不劃分為持有待售類別情況下本應(yīng)確認的折舊、攤銷或減值等進行調(diào)整后的金額;(2)可收回金額。

處理后的結(jié)果為原劃分為持有待售的非流動資產(chǎn)或處置組重新分類后的賬面價值，與其從未劃分為持有待售類別情況下的賬面價值相一致。

(五)終止確認

終止確認時：

(1)僅處置金融資產(chǎn)，通過“投資收益”科目核算;

(2)處置固定資產(chǎn)等或處置組，通過“資產(chǎn)處置損益”科目核算。

企業(yè)終止確認持有待售的非流動資產(chǎn)或處置組時，應(yīng)當將尚未確認的利得或損失計入當期損益。

>>>相關(guān)練習(xí)題

【單項選擇題】甲公司于2×23年5月支付3000萬元購入一項固定資產(chǎn)。2×23年末，甲公司持有的固定資產(chǎn)未出現(xiàn)減值跡象，沒有計提減值準備。2×24年3月，由于公司戰(zhàn)略發(fā)生變化，甲公司管理層作出決議，將在1年內(nèi)出售該項固定資產(chǎn)。當月末，甲公司與A公司簽訂固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，甲公司將所持有的固定資產(chǎn)以2320萬元轉(zhuǎn)讓給A公司，轉(zhuǎn)讓手續(xù)將在1年內(nèi)完成。至2×24年3月，甲公司該項固定資產(chǎn)已累計折舊500萬元。甲公司于3月末將該固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入持有待售類別，假設(shè)預(yù)計出售費用為10萬元，不考慮其他因素，則3月末甲公司資產(chǎn)負債表中“持有待售資產(chǎn)”項目列示金額為(　　)萬元。

A. 3000

B. 2500

C. 2320

D. 2310

【正確答案】D

【答案解析】

2×23年甲公司取得固定資產(chǎn)入賬價值為3000萬元，至2×24年轉(zhuǎn)為持有待售類別前的賬面價值為2500萬元(3000-500)。轉(zhuǎn)換日，該項固定資產(chǎn)公允價值減去出售費用后的凈額=2320-10=2310(萬元)，根據(jù)“孰低”原則，應(yīng)計提持有待售資產(chǎn)減值準備190萬元(2500-2310)，在資產(chǎn)負債表中“持有待售資產(chǎn)”項目列示的金額為2310萬元，選項D正確。

注：以上中級會計考試學(xué)習(xí)內(nèi)容選自張志鳳老師2024年《中級會計實務(wù)》授課講義

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