固定資產的初始計量——2025年《中級會計實務》強化階段知識點
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【第三章 固定資產】
固定資產的初始計量
【知識點】
固定資產應當按照成本進行初始計量。
固定資產的成本，是指企業(yè)購建某項固定資產達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理、必要的支出。
一、外購固定資產
1.外購固定資產的成本
| 成本構成 | 內容 |
| 購買價款 | 不包括可抵扣的增值稅進項稅額 |
| 相關稅費 | 關稅、不可抵扣的增值稅進項稅額等相關稅費 |
| 使固定資產達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產的相關費用 | 運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務費等 |
2.外購固定資產的賬務處理
| 項目 | 賬務處理 | |
| 購入后不需要安裝的固定資產 | 借：固定資產 ??應交稅費——應交增值稅（進項稅額） ?貸：銀行存款等 | |
| 購入后需要安裝的固定資產 | 購入時 | 借：在建工程 ??應交稅費——應交增值稅（進項稅額） ?貸：銀行存款等 |
| 安裝時 | 借：在建工程 ?貸：原材料、庫存商品、工程物資、應付職工薪酬等 | |
達到預定可使用狀態(tài) | 借：固定資產 ?貸：在建工程 | |
3.一筆款項購入多項沒有單獨標價的固定資產的會計處理
應當按照各項固定資產的公允價值比例對總成本進行分配，分別確定各項固定資產的成本。
二、自行建造固定資產
自行建造的固定資產，其成本由建造該項資產達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構成。
成本=工程用物資成本+人工成本+相關稅費+資本化的借款費用+分攤的其他間接費用等
1.自營方式建造固定資產。
企業(yè)以自營方式建造固定資產，是指企業(yè)自行組織工程物資采購、自行組織施工人員從事工程施工完成固定資產建造，其成本應當按照實際發(fā)生的材料、人工、機械施工費等計量。
| 環(huán)節(jié) | 賬務處理 |
| 購入工程物資 | 借：工程物資（買價+運輸費、保險費等相關稅費） ??應交稅費——應交增值稅（進項稅額） ?貸：銀行存款等 【提示】工程物資是指企業(yè)為建造固定資產準備的各種物資，包括工程用材料、尚未安裝的設備以及為生產準備的工器具等。 |
| 領用工程物資、原材料、庫存商品 | 借：在建工程 ?貸：工程物資/原材料/庫存商品等 |
| 負擔的職工薪酬、輔助生產部門為之提供的水、電、修理、運輸等勞務，及其他必要支出 | 借：在建工程 ?貸：應付職工薪酬/銀行存款等 |
| 達到預定可使用狀態(tài) | 借：固定資產 ?貸：在建工程 |
| 環(huán)節(jié) | 賬務處理 |
| 購入工程物資 | 借：工程物資 應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 貸：銀行存款 |
| 辦理價款結算 | 借：在建工程——建筑工程/安裝工程 ??應交稅費——應交增值稅（進項稅額） ?貸：銀行存款 |
| 交付安裝，領用工程物資 | 借：在建工程——在安裝設備 貸：工程物資 |
| 發(fā)生待攤支出（管理費、可行性研究費、監(jiān)理費等） | 借：在建工程——待攤支出 貸：銀行存款 |
| 分攤待攤支出 | 借：在建工程——建筑工程 ——安裝工程 ——在安裝設備 貸：在建工程——待攤支出 |
| 工程達到預定可使用狀態(tài) | 借：固定資產 ?貸：在建工程 |
三、其他方式取得的固定資產
| 取得方式 | 成本構成 |
| 接受投資取得 | 按投資合同或協(xié)議約定的價值加上應支付的相關稅費作為固定資產的入賬價值，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外 |
| 通過非貨幣性資產交換取得 | 按照《企業(yè)會計準則第7號——非貨幣性資產交換》的有關規(guī)定進行會計處理 |
| 通過債務重組方式取得 | 按照《企業(yè)會計準則第12號——債務重組》的有關規(guī)定進行會計處理 |
四、存在棄置費用的固定資產
| 情形 | 會計處理 |
| 入賬時 | 借：固定資產（按照棄置費用的現(xiàn)值計入相關固定資產成本） 貸：預計負債（棄置費用現(xiàn)值） 在建工程 |
| 每期期末 | 借：財務費用（預計負債的期初攤余成本×實際利率） 貸：預計負債 |
| 使用期滿 | 借：預計負債（實際支付棄置費用） 貸：銀行存款 |
【習題演練】
1.甲公司系增值稅一般納稅人，2×22年9月進口一臺需要安裝的生產設備，在該設備達到預定可使用狀態(tài)前，下列各項甲公司為該設備發(fā)生的支出中，應計入設備初始入賬成本的有（ ?。?/p>
A.不含增值稅的安裝費35萬元
B.支付的進口關稅20萬元
C.設備調試人員工資5萬元
D.安裝過程中領用外購原材料的增值稅13萬元
【答案】ABC
【解析】外購固定資產的成本，包括購買價款，相關稅費（選項B），使固定資產達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產的運輸費、裝卸費、安裝費（選項A）和專業(yè)人員服務費（選項C）等。選項D，安裝過程中領用外購原材料的增值稅可以作為增值稅進項稅額抵扣，不計入固定資產初始入賬成本。
2.甲公司將在建的發(fā)電機組試運行期間生產的電力對外銷售時，應將該電力對外銷售收入和成本計入當期損益。（ ?。?/p>
【答案】?
3.下列各項與企業(yè)以自營方式建造辦公樓相關的支出中，應計入該辦公樓成本的有（ ?。?。
A.領用工程物資的實際成本
B.建造過程中發(fā)生的機械施工費
C.建造期間發(fā)生的符合資本化條件的借款費用
D.通過出讓方式取得土地使用權時支付的土地出讓金
【答案】ABC
【解析】選項D，通過出讓方式取得土地使用權時支付的土地出讓金應當計入無形資產成本。
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注：以上內容選自肖磊榮老師2025年《中級會計實務》輕1·基礎細講班講義
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