履行每一單項履約義務時確認收入——2025年《中級會計實務》強化階段知識點
所謂無底深淵下去，也是前程萬里。2025年中級會計考試強化提升階段已經開始，沒有誰的生活會一直完美，但無論什么時候，都要看著前方，滿懷希望就會所向披靡。
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【第十三章 收入】
履行每一單項履約義務時確認收入
【知識點】
基本原則：
| 確認原則 | |
| 在某一時段內履行 | 企業(yè)應當選取恰當的方法來確定履約進度 |
| 在某一時點履行 | 企業(yè)應當綜合分析控制權轉移的跡象，判斷其轉移時點 |
一、在某一時段內履行的履約義務
1.判斷條件
滿足下列條件之一（★★★）的，屬于在某一時段內履行的履約義務，相關收入應當在該履約義務履行的期間內確認：
| 具體內容 | |
| （1）客戶在企業(yè)履約的同時即取得并消耗企業(yè)履約所帶來的經濟利益 | |
| 舉例 | 常規(guī)或經常性的服務（如：長途運輸：A運輸到B，途經C、1年期的財稅咨詢服務） |
| 判斷原則 | 企業(yè)在進行判斷時，可以假定在企業(yè)履約的過程中更換為其他企業(yè)繼續(xù)履行剩余履約義務，如果該繼續(xù)履行合同的企業(yè)實質上無須重新執(zhí)行企業(yè)累計至今已經完成的工作，則表明客戶在企業(yè)履約的同時即取得并消耗了企業(yè)履約所帶來的經濟利益。 |
| 確認原則 | 企業(yè)在履約過程中是持續(xù)地向客戶轉移該服務的控制權的，該履約義務屬于在某一時段內履行的履約義務，企業(yè)應當在提供該服務的期間內確認收入。 |
| （2）客戶能夠控制企業(yè)履約過程中在建的商品（如，在產品、在建工程、尚未完成的研發(fā)項目、正在進行的服務等） | |
| 舉例 | 在客戶場地上建造資產 |
| （3）企業(yè)履約過程中所產出的商品具有不可替代用途，且該企業(yè)在整個合同期間內有權就累計至今已完成的履約部分收取款項 | |
| 判斷條件 | 條件1：商品具有不可替代用途；【判斷時點：合同開始日】 條件2：企業(yè)在整個合同期間內有權就累計至今已完成的履約部分收取款項【客戶或其他方導致合同終止，而非企業(yè)的原因、已發(fā)生的成本加合理利潤（★）、不意味著隨時可行使無條件的收款權】 |
| 舉例 | 建造只有客戶能夠使用的專項資產，或按照客戶的指示建造資產 |
2.履約進度的確定
| 確定方法 | 具體內容 | |
| 產出法 | （1）產出法主要是根據已轉移給客戶的商品對于客戶的價值確定履約進度，主要包括按照實際測量的完工進度、評估已實現(xiàn)的結果、已達到的工程進度節(jié)點、時間進度、已完工或交付的產品等確定履約進度的方法； （2）應當考慮所選擇的產出指標（★★★）是否能夠如實地反映向客戶轉移商品的進度。 | |
優(yōu)點 | 直接計量已完成的產出，一般能夠客觀地反映履約進度 | |
| 缺點 | 履約進度往往不易直接觀察 | |
| 投入法 | （1）投入法是根據企業(yè)履行履約義務的投入確定履約進度，通?？刹捎猛度氲牟牧蠑盗俊⒒ㄙM的人工工時或機器工時、發(fā)生的成本和時間進度等投入指標（★★★）確定履約進度。 （2）當企業(yè)從事的工作或發(fā)生的投入是在整個履約期間內平均發(fā)生時，按照直線法確認收入是合適的。 舉例：某健身俱樂部收取年費3 600元，區(qū)分兩種情形： 情形一：不限次的消費 每月確認收入=3 600÷12=300（元） 情形二：消費共計100次 每次確認收入=3 600÷100=36（元 | |
（3）企業(yè)在采用投入法時，應當扣除那些雖然已經發(fā)生、但是未導致向客戶轉移商品的投入（如：某些初始活動）。 （4）實務中，企業(yè)通常按照累計實際發(fā)生的成本占預計總成本的比例（即，成本法）確定履約進度。 | ||
（5）企業(yè)在采用成本法確定履約進度時，需要對已發(fā)生的成本進行適當調整的情形有： ①已發(fā)生的成本并未反映企業(yè)履行其履約義務的進度；（如：因企業(yè)生產效率低下等原因而導致的非正常消耗的料、工、費，除非已經預見并包括在合同中） ②已發(fā)生的成本與企業(yè)履行其履約義務的進度不成比例。（如：電梯） | ||
| （6）特殊情形 當企業(yè)在合同開始日就能夠預期將滿足下列所有條件時，企業(yè)在采用成本法時不應包括該商品的成本，而是應當按照其成本金額確認收入：（★★★先買電梯后安裝） ①該商品或材料不可明確區(qū)分，即不構成單項履約義務； ②客戶先取得該商品的控制權，之后才接受與之相關的服務，且二者的時間間隔較長； ③該商品或材料的成本相對于預計總成本而言是重大的； ④企業(yè)自第三方采購該商品或材料，且未深入參與其設計和制造，對于包含該商品的履約義務而言，企業(yè)是主要責任人 | ||
3.收入的計量原則（某一時段內履行）
（1）基本原則
當期收入=合同的交易價格×履約進度-以前會計期間累計已確認的收入
當期成本=合同預計總成本×履約進度-以前會計期間累計已確認的成本
（2）當履約進度不能合理確定時，企業(yè)已經發(fā)生的成本預計能夠得到補償的，應當按照已經發(fā)生的成本金額確認收入，直到履約進度能夠合理確定為止。
（3）每一資產負債表日，企業(yè)應當對履約進度進行重新估計。（會計估計變更）
4.特殊處理（建造合同收入）
對于同一合同下屬于在某一時段內履行的履約義務涉及與客戶結算對價：
| 通常情況 | （1）企業(yè)對其已向客戶轉讓商品而有權收取的對價金額應當確認為合同資產或應收賬款； （2）對于其已收或應收客戶對價而應向客戶轉讓商品的義務，應當按照已收或應收的金額確認合同負債。 | |
| 特殊作法 | 應用原理 | 同一合同下的合同資產和合同負債應當以凈額列示 |
| 設置科目 | 設置“合同結算”科目（或其他類似科目），以核算同一合同下屬于在某一時段內履行的履約義務涉及與客戶結算對價所產生的合同資產或合同負債； 具體包括： （1）設置“合同結算—價款結算”科目：反映定期與客戶進行結算的金額；（聯(lián)想：合同負債） （2）設置“合同結算—收入結轉”科目：反映按履約進度結轉的收入金額。（聯(lián)想：合同資產） | |
| 列示原則 | “合同結算”科目： （1）期末余額在借方的，根據其流動性，在資產負債表中分別列示為“合同資產”或“其他非流動資產”項目； （2）期末余額在貸方的，根據其流動性，在資產負債表中分別列示為“合同負債”或“其他非流動負債”項目。 | |
二、在某一時點履行的履約義務
1.對于在某一時點履行的履約義務，企業(yè)應當在客戶取得相關商品控制權時點確認收入。
在判斷客戶是否已取得商品控制權時，企業(yè)應當考慮下列跡象：（6個條件）
（1）企業(yè)就該商品享有現(xiàn)時收款權利，即客戶就該商品負有現(xiàn)時付款義務。
（2）企業(yè)已將該商品的法定所有權轉移給客戶，即客戶已擁有該商品的法定所有權。
（3）企業(yè)已將該商品實物轉移給客戶，即客戶已占有該商品實物。
（4）企業(yè)已將該商品所有權上的主要風險和報酬轉移給客戶，即客戶已取得該商品所有權上的主要風險和報酬。
（5）客戶已接受該商品。
（6）其他表明客戶已取得商品控制權的跡象。
2.委托代銷安排
| 含義 | 是指委托方和受托方簽訂代銷合同或協(xié)議，委托受托方向終端客戶銷售商品 |
| 判斷原則 | （1）受托方獲得對該商品控制權的，企業(yè)應當按銷售商品進行會計處理，這種安排不屬于委托代銷安排； （2）受托方沒有獲得對該商品控制權的，企業(yè)通常應當在受托方售出商品后，按合同或協(xié)議約定的方法計算確定的手續(xù)費確認收入 |
3.售后代管商品安排
| 含義 | 是指企業(yè)與客戶簽訂的合同，已經就銷售的商品向客戶收款或取得了收款權利，但是直到在未來某一時點將該商品交付給客戶之前，企業(yè)仍然繼續(xù)持有該商品實物的安排。 |
| 舉例 | 客戶可能會因缺乏足夠的倉儲空間或生產進度延遲而要求與銷售方訂立此合同。 |
| 判斷原則 | 在售后代管商品的安排下，企業(yè)除了考慮客戶是否取得商品控制權的跡象之外，還應當同時滿足下列條件，才表明客戶取得了該商品的控制權： （1）該安排必須具有商業(yè)實質； （2）屬于客戶的商品必須能夠單獨識別； （3）該商品可以隨時應客戶要求交付給客戶； （4）企業(yè)不能自行使用該商品或將該商品提供給其他客戶。 ★★越是通用的、可以和其他商品互相替換的商品，可能越難滿足上述條件。 |
| 特殊說明 | 企業(yè)在同時滿足上述條件時對尚未發(fā)貨的商品確認了收入的，應當考慮是否還承擔了其他履約義務，如向客戶提供保管服務等，從而應當將部分交易價格分攤至該其他履約義務 |
【習題演練】
2×21年10月5日，甲公司簽訂一項2年期的建筑合同，該建造工程屬于在某一時段內履行的履約義務，2×21年12月31日，甲公司確認與該建造合同相關的營業(yè)收入12 000萬元，與乙公司結算的合同價款為11 000萬元。2×22年12月31日，甲公司確認與該建造合同的營業(yè)收入41 000萬元，與乙公司結算的合同價款為41 800萬元，剩余合同價款于完工結算，不考慮其他因素，在甲公司2×22年12月31日資產負債表中“合同資產”項目中，與該建造合同相關的金額為（ ?。┤f元。
A.1 800
B.200
C.100
D.800
【答案】B
【解析】當同一合同中同時出現(xiàn)“合同資產”和“合同負債”科目，可設置“合同結算”科目進行核算，“合同結算”科目的借方余額為“合同資產”，貸方余額為“合同負債”。2×21年12月31日，“合同結算”科目的借方余額=12 000-11 000=1 000（萬元）。2×22年12月31日，“合同結算”科目的借方余額=1 000+41 000-41 800=200（萬元），選項B正確。
以上就是為大家整理的關于履行每一單項履約義務時確認收入相關內容?？忌鷤円侠戆才艜r間，充分利用強化提升階段的學習時間，積極備考，希望大家都能取得中級會計師資格證！
注：以上內容選自張敬富老師2025年《中級會計實務》輕1·基礎細講班講義
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