非貨幣性資產交換的會計處理——2025年《中級會計實務》強化階段知識點
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【第十五章 非貨幣性資產交換】
非貨幣性資產交換的會計處理
【知識點】
一、以公允價值為基礎計量的非貨幣性資產交換的會計處理
1.不涉及補價的情況
| 以換出資產的公允價值為基礎計量 | 以換入資產的公允價值為基礎計量 |
| 第一步：確定換入資產的成本 | |
換入資產成本 =（換出資產公允價值+換出資產增值稅銷項稅額）-換入資產可抵扣的增值稅進項稅額+支付的應計入換入資產成本的相關稅費 | 換入資產成本 =換入資產公允價值+支付的應計入換入資產成本的相關稅費 |
| 第二步：確認換出資產終止確認的損益 | |
| 換出資產的公允價值與其賬面價值之間的差額計入當期損益等 | 換入資產的公允價值與換出資產賬面價值之間的差額計入當期損益等 |
2.涉及補價情況下的會計處理
（1）支付補價方
| 以換出資產的公允價值為基礎計量 | 以換入資產的公允價值為基礎計量 |
| 第一步：確定換入資產的成本 | |
換入資產成本 =（換出資產公允價值+換出資產增值稅銷項稅額）+支付補價的公允價值-換入資產可抵扣的增值稅進項稅額+支付的應計入換入資產成本的相關稅費 | 換入資產成本（★★與補價無關） =換入資產公允價值+支付的應計入換入資產成本的相關稅費 |
| 第二步：確認換出資產終止確認的損益 | |
| 換出資產的公允價值與其賬面價值之間的差額計入當期損益等 | 換入資產的公允價值減去支付補價的公允價值，與換出資產賬面價值之間的差額計入當期損益等。 |
（2）收到補價方
| 以換出資產的公允價值為基礎計量 | 以換入資產的公允價值為基礎計量 |
| 第一步：確定換入資產的成本 | |
換入資產成本 =（換出資產公允價值+換出資產增值稅銷項稅額）-換入資產可抵扣的增值稅進項稅額-收到補價的公允價值+支付的應計入換入資產成本的相關稅費 | 換入資產成本（★★與補價無關） =換入資產公允價值+支付的應計入換入資產成本的相關稅費 |
| 第二步：確認換出資產終止確認的損益 | |
| 換出資產的公允價值與其賬面價值之間的差額計入當期損益等。 | 換入資產的公允價值加上收到補價的公允價值，與換出資產賬面價值之間的差額計入當期損益等。 |
（1）以換出資產的公允價值為基礎計量
第一步：確認換入資產的成本
對于同時換入的多項資產（分為兩部分：金融資產、非金融資產）
①換入的金融資產——公允價值計量
按照《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》的規(guī)定進行會計處理；
②換入的多項非金融資產
a.非金融資產總入賬價值
=【換出資產公允價值總額+支付補價的公允價值（或-收到補價的公允價值）】-換入的金融資產公允價值
b.按比例分攤
換入的某項非金融資產的入賬價值
=非金融資產總入賬價值×（某項非金融資產的公允價值/非金融資產公允價值總額）
注
換入資產的公允價值不能夠可靠計量的，可以按照換入的金融資產以外的各項資產的原賬面價值的相對比例或其他合理的比例
c.如果涉及相關稅費，以上述按比例分攤的分攤額和應支付的相關稅費之和作為各項換入資產的成本進行初始計量。
第二步：確認換出資產終止確認的損益
對于同時換出的多項資產，應當將各項換出資產的公允價值與其賬面價值之間的差額，在各項換出資產終止確認時計入當期損益等。
（2）以換入資產的公允價值為基礎計量
第一步：確認換入資產的成本
對于同時換入的多項資產：
| 換入資產 | 處理原則 |
| 金融資產 | 應當按照《企業(yè)會計準則第22號—金融工具確認和計量》的規(guī)定進行會計處理； |
| 非金融資產 | 應當以各項換入資產的公允價值和應支付的相關稅費作為各項換入資產的初始計量金額。 |
第二步：確認換出資產終止確認的損益（★★★相當于需要計算出換出資產的公允價值）
對于同時換出的多項資產（分為兩部分：金融資產、非金融資產）
①換出的金融資產
應當按照《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》和《企業(yè)會計準則第23號——金融資產轉移》的規(guī)定判斷換出的該金融資產是否滿足終止確認條件并進行終止確認的會計處理。
②換出的多項非金融資產
a.換出的非金融資產總額
=【（換入資產公允價值總額-支付補價的公允價值（或+收到補價的公允價值）】-終止確認的金融資產公允價值
b.按比例分攤
換出的某項非金融資產的公允價值（★★★相當于）
=換出的非金融資產總額×（某項非金融資產的公允價值/非金融資產公允價值總額）
注
換出資產的公允價值不能夠可靠計量的，可以按照各項換出非金融資產的賬面價值的相對比例計算
③上述按比例分攤的分攤額與各項換出資產賬面價值之間的差額，在各項換出資產終止確認時計入當期損益。
二、以賬面價值為基礎計量的非貨幣性資產交換的會計處理
1.不涉及補價
| 第一步：確認換入資產的成本 |
換入資產成本 =（換出資產賬面價值+換出資產增值稅銷項稅額）-換入資產可抵扣的增值稅進項稅額+支付的應計入換入資產成本的相關稅費 |
| 第二步：確認換出資產終止確認的損益 |
| 無論是否支付補價，均不確認損益。 |
2.涉及補價
| 支付補價方 | 收到補價方 |
| 第一步：確定換入資產的成本 | |
換入資產成本 =（換出資產賬面價值+換出資產增值稅銷項稅額）+支付補價的賬面價值【注意：賬面價值，不確認處置損益】-換入資產可抵扣的增值稅進項稅額+支付的應計入換入資產成本的相關稅費 | 換入資產成本 =（換出資產賬面價值+換出資產增值稅銷項稅額）-換入資產可抵扣的增值稅進項稅額-收到補價的公允價值（★★）+支付的應計入換入資產成本的相關稅費 |
| 第二步：確認換出資產終止確認的損益 | |
| 無論是否支付補價，均不確認損益。 | |
3.涉及換入多項資產或換出多項資產情況下的會計處理
第一步：確認換入資產的成本（不再區(qū)分：金融資產、非金融資產）
（1）換入資產總額=換出資產的賬面價值總額+支付補價的賬面價值（或-收到補價的公允價值）
（2）按比例分攤
換入的某項資產的入賬價值=換入資產總額×（某項資產的公允價值/資產公允價值總額）
注：換入資產的公允價值不能夠可靠計量的，也可以按照各項換入資產的原賬面價值的相對比例或其他合理的比例
（3）以上述按比例的分攤額加上應支付的相關稅費，作為各項換入資產的初始計量金額。
第二步：確認換出資產終止確認的損益
對于同時換出的多項資產，各項換出資產終止確認時均不確認損益。
以上就是為大家整理的關于非貨幣性資產交換的會計處理相關內容。考生們要合理安排時間，充分利用強化提升階段的學習時間，積極備考，希望大家都能取得中級會計師資格證！
注：以上內容選自張敬富老師2025年《中級會計實務》輕1·基礎細講班講義
（本文為東奧會計在線原創(chuàng)文章，僅供考生學習使用，禁止任何形式的轉載）
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