負債的計稅基礎——2025年《中級會計實務》強化階段知識點
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【第十七章 所得稅】
負債的計稅基礎
【知識點】
負債的計稅基礎=原值（賬面價值）-未來抵扣金額
或者：未來可抵扣金額=原值-計稅基礎
一、預計負債
1.銷售商品提供售后服務
| 會計規(guī)定 | 借：主營業(yè)務成本 貸：預計負債 |
| 稅法規(guī)定 | 與銷售產品相關的支出應于發(fā)生時（將來）稅前扣除。 |
| 相關結論 | 因該類事項產生的預計負債在期末的計稅基礎為其賬面價值與未來期間可稅前扣除的金額之間的差額，即為零 （存在暫時性差異） |
2.特殊情況
| 會計規(guī)定 | 借：營業(yè)外支出等 貸：預計負債 |
| 稅法規(guī)定 | 其支出無論是否實際發(fā)生均不允許稅前扣除，即未來期間按稅法規(guī)定可予抵扣的金額為零，賬面價值等于計稅基礎。 （不存在暫時性差異） |
二、合同負債
| 會計規(guī)定 | 借：銀行存款 貸：合同負債 | |
| 稅法規(guī)定 | 未計入 當期應納稅所得額 （大多數(shù)情況） | 計稅基礎＝賬面價值 （不存在暫時性差異） |
計入 當期應納稅所得額 （如：房地產開發(fā)企業(yè)） | 計稅基礎＝0 （存在暫時性差異） | |
三、應付職工薪酬
1.會計規(guī)定
企業(yè)為獲得職工提供的服務給予的各種形式的報酬以及其他相關支出均應作為企業(yè)的成本費用，在未支付之前確認為負債。
2.稅法規(guī)定
（1）基本原則
稅法中對于合理的職工薪酬基本允許稅前扣除，但稅法中明確規(guī)定了稅前扣除標準的，按照會計準則規(guī)定計入成本費用支出的金額超過規(guī)定標準部分，應進行納稅調整。
（2）工資薪金支出、三項經(jīng)費與保險費
| 稅法規(guī)定 | 暫時性差異 |
| ①工資薪金支出 | 不產生 暫時性差異 |
| 企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準予扣除，超過部分在當期和以后期間均不允許扣除 | |
| ②職工福利費 | |
| 企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額14%的部分，準予扣除。超過部分不允許以后年度結轉扣除 | |
| ③工會經(jīng)費 | |
| 企業(yè)發(fā)生的工會經(jīng)費支出，不超過工資薪金總額2%的部分，準予扣除。超過部分不允許以后年度結轉扣除 | |
| ④保險費 | |
| a.企業(yè)依照規(guī)定的范圍和標準為職工繳納的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費等基本社會保險費和住房公積金，準予扣除（四險一金） | |
b.企業(yè)為職工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，在國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的范圍和標準內，準予扣除 c.除企業(yè)依照國家有關規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險費和國務院財政、稅務主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險費外，企業(yè)為職工支付的商業(yè)保險費，不得扣除 | |
| ⑤職工教育經(jīng)費 | 產生可抵 扣暫時性差異 |
| 除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資薪金總額8%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除 | |
四、遞延收益（如：政府補助）
| 會計規(guī)定 | 借：銀行存款 貸：遞延收 | |
| 稅法規(guī)定 | 未計入收到當期應納稅所得額 （作為免稅收入） | 計稅基礎＝賬面價值 （不存在暫時性差異） |
計入收到當期應納稅所得額 （作為應稅收入） | 產生可抵扣暫時性差異 （計稅基礎＝0） | |
提示：
一般情況下，負債產生的暫時性差異為可抵扣暫時性差異，確認相關的遞延所得稅資產（交易性金融負債除外）。
五、其他負債（如：應繳納的罰款、滯納金）
| 會計規(guī)定 | 在尚未支付之前按照會計規(guī)定確認為費用，同時作為負債反映。 借：營業(yè)外支出 貸：其他應付款 |
| 稅法規(guī)定 | 行政性罰款和滯納金不能稅前扣除，即該部分費用無論是在發(fā)生當期還是在以后期間均不允許稅前扣除，即計稅基礎等于賬面價值。 |
【習題演練】
下列各項關于負債計稅基礎的表述中，正確的有（ ?。?。
A.因產品質量保證確認的，未來期間允許稅前抵扣的預計負債，其計稅基礎為零
B.對于稅法允許當期稅前全額扣除的尚未支付的職工薪酬，其計稅基礎等于賬面價值
C.因不允許稅前扣除的罰款和滯納金確認的負債，其計稅基礎為零
D.如果稅法中的收入確認原則與會計準則規(guī)定相同，則相關合同負債的計稅基礎等于賬面價值
【答案】ABD
【解析】負債的計稅基礎=賬面價值-未來期間計算應納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額。因不允許稅前扣除的罰款和滯納金確認的負債，未來期間計算應納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額為零，其計稅基礎=賬面價值，選項C錯誤。
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注：以上內容選自張敬富老師2025年《中級會計實務》輕1·基礎細講班講義
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