非同一控制下企業(yè)合并的會計處理——2025年《中級會計實務》強化階段知識點
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【第二十一章 企業(yè)合并與合并財務報表】
非同一控制下企業(yè)合并的會計處理
【知識點】
一、非同一控制下企業(yè)合并的會計處理原則
1.確定購買方
購買方：是指在企業(yè)合并中取得對另一方或多方控制權的一方。
2.確定購買日
購買日：是購買方獲得對被購買方控制權的日期，即企業(yè)合并交易進行過程中，發(fā)生控制權轉(zhuǎn)移的日期。
3.確定企業(yè)合并成本（詳見第六章）
4.企業(yè)合并成本在取得的可辨認資產(chǎn)和負債之間的分配
（1）購買方在企業(yè)合并中取得的被購買方各項可辨認資產(chǎn)和負債，要作為本企業(yè)的資產(chǎn)、負債（或合并財務報表中的資產(chǎn)、負債）進行確認，在購買日，應當滿足資產(chǎn)、負債的確認條件（特殊：無形資產(chǎn)、或有負債）。
（2）購買方在企業(yè)合并中取得的無形資產(chǎn)應符合《企業(yè)會計準則第6號—無形資產(chǎn)》中對于無形資產(chǎn)的界定（關鍵：是否滿足可辨認性標準）且其在購買日的公允價值能夠可靠計量。
（3）在購買日，可能相關的或有事項導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的可能性還比較小，但其公允價值能夠合理確定的情況下，即需要作為合并中取得的負債確認。
（4）對于被購買方在企業(yè)合并之前已經(jīng)確認的商譽和遞延所得稅項目，購買方在對企業(yè)合并成本進行分配、確認合并中取得可辨認資產(chǎn)和負債時不應予以考慮。
5.企業(yè)合并成本與合并中取得的被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額之間差額的處理【商譽、當期損益（營業(yè)外收入）】
6.企業(yè)合并成本或合并中取得的可辨認資產(chǎn)、負債公允價值的調(diào)整
自購買日算起12個月內(nèi)取得進一步的信息表明需對原暫時確定的企業(yè)合并成本或所取得的可辨認資產(chǎn)、負債的暫時性價值進行調(diào)整的，應視同在購買日發(fā)生，進行追溯調(diào)整。
7.購買日取得的被購買方在以前期間發(fā)生的未彌補虧損等可抵扣暫時性差異，按照稅法規(guī)定可以用于抵減以后年度應納稅所得額，但在購買日不符合遞延所得稅資產(chǎn)確認條件的，不應予以確認。
（1）購買日后12個月內(nèi)，如果取得新的或進一步的信息表明相關情況在購買日已經(jīng)存在，預期被購買方在購買日可抵扣暫時性差異帶來經(jīng)濟利益能夠?qū)崿F(xiàn)的，購買方：
借：遞延所得稅資產(chǎn)
貸：商譽
所得稅費用（商譽不足沖減時）
（2）除上述情況以外（比如，購買日后超過12個月、或在購買日不存在相關情況但購買日以后開始出現(xiàn)新的情況導致可抵扣暫時性差異帶來的經(jīng)濟利益預期能夠?qū)崿F(xiàn)），如果符合了遞延所得稅資產(chǎn)的確認條件，不得調(diào)整商譽金額：
借：遞延所得稅資產(chǎn)
貸：所得稅費用
二、非同一控制下吸收合并的會計處理
借：××資產(chǎn)（購買日的公允價值）
商譽（借差）
貸：××負債（購買日的公允價值）
銀行存款等（★★公允價值）
營業(yè)外收入（貸差）
【習題演練】
在非同一控制下的控股合并中，購買方應將合并成本大于合并中取得被購買方的可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的差額，在其個別財務報表中列報為商譽。（ ?。?/span>
【答案】×
【解析】在非同一控制下的控股合并中，購買方應將合并成本大于合并中取得被購買方的可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的差額，在其合并財務報表中列報為商譽。
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注：以上內(nèi)容選自張敬富老師2025年《中級會計實務》輕1·基礎細講班講義
（本文為東奧會計在線原創(chuàng)文章，僅供考生學習使用，禁止任何形式的轉(zhuǎn)載）
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