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【第十三章 收入】

在某一時段內(nèi)履行的履約義務(wù)

1. 在某一時段內(nèi)履行的履約義務(wù)的收入確認(rèn)條件：滿足下列條件之一

① 客戶在企業(yè)履約的同時即取得并消耗企業(yè)履約所帶來的經(jīng)濟利益。

② 客戶能夠控制企業(yè)履約過程中在建的商品。

③ 企業(yè)履約過程中所產(chǎn)出的商品具有不可替代用途，且該企業(yè)在整個合同期間內(nèi)有權(quán)就累計至今已完成的履約部分收取款項。

a. 具有不可替代用途：是指因合同限制或實際可行性限制，企業(yè)不能輕易地將商品用于其他用途。

b. 有權(quán)就累計至今已完成的履約部分收取款項：是指在由于客戶或其他方原因終止合同的情況下，企業(yè)有權(quán)就累計至今已完成的履約部分收取能夠補償其已發(fā)生成本和合理利潤的款項，并且該權(quán)利具有法律約束力。

2. 在某一時段內(nèi)履行的履約義務(wù)的收入確認(rèn)

（1）對于在某一時段內(nèi)履行的履約義務(wù)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在該段時間內(nèi)按照履約進(jìn)度確認(rèn)收入，但是，履約進(jìn)度不能合理確定的除外。

（2）企業(yè)應(yīng)當(dāng)考慮商品的性質(zhì)，采用產(chǎn)出法或投入法確定恰當(dāng)?shù)穆募s進(jìn)度，并且在確定履約進(jìn)度時，應(yīng)當(dāng)扣除那些控制權(quán)尚未轉(zhuǎn)移給客戶的商品或服務(wù)。

（3）企業(yè)按照履約進(jìn)度確認(rèn)收入時，通常應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日按照合同的交易價格總額乘以履約進(jìn)度扣除以前會計期間累計已確認(rèn)的收入后的金額，確認(rèn)為當(dāng)期收入。

① 本期確認(rèn)的收入=合同交易價格×本期末止履約進(jìn)度-以前期間已確認(rèn)的收入

② 本期確認(rèn)的費用=合同預(yù)計總成本×本期末止履約進(jìn)度-以前期間已確認(rèn)的費用

（4）產(chǎn)出法：根據(jù)已轉(zhuǎn)移給客戶的商品對于客戶的價值確定履約進(jìn)度，主要包括按照實際測量的完工進(jìn)度、評估已實現(xiàn)的結(jié)果、已達(dá)到的工程進(jìn)度節(jié)點、時間進(jìn)度、已完工或交付的產(chǎn)品等產(chǎn)出指標(biāo)確定履約進(jìn)度。

① 企業(yè)在評估是否采用產(chǎn)出法確定履約進(jìn)度時，應(yīng)當(dāng)考慮所選擇的產(chǎn)出指標(biāo)是否能夠如實地反映向客戶轉(zhuǎn)移商品的進(jìn)度。

② 產(chǎn)出法下有關(guān)產(chǎn)出指標(biāo)的信息有時可能無法直接觀察獲得，或者企業(yè)為獲得這些信息需要花費很高的成本時，可能需要采用投入法來確定履約進(jìn)度。

（5）投入法：根據(jù)企業(yè)履行履約義務(wù)的投入確定履約進(jìn)度，通常可采用投入的材料數(shù)量、花費的人工工時或機器工時、發(fā)生的成本和時間進(jìn)度等投入指標(biāo)確定履約進(jìn)度。

當(dāng)企業(yè)從事的工作或發(fā)生的投入是在整個履約期間內(nèi)平均發(fā)生時，企業(yè)也可以按照直線法確認(rèn)收入

由于同一合同下的合同資產(chǎn)和合同負(fù)債應(yīng)當(dāng)以凈額列示，企業(yè)也可以設(shè)置“合同結(jié)算”科目，以核算同一合同下屬于在某一時段內(nèi)履行的履約義務(wù)涉及與客戶結(jié)算對價所產(chǎn)生的合同資產(chǎn)或合同負(fù)債。

 資產(chǎn)負(fù)債表日，“合同結(jié)算”科目的期末余額在借方，根據(jù)其流動性，在資產(chǎn)負(fù)債表中分別列示為“合同資產(chǎn)”或“其他非流動資產(chǎn)”項目；期末余額在貸方，根據(jù)其流動性，在資產(chǎn)負(fù)債表中分別列示為“合同負(fù)債”或“其他非流動負(fù)債”項目。

由于投入法下的投入指標(biāo)與企業(yè)向客戶轉(zhuǎn)移商品的控制權(quán)之間未必存在直接的對應(yīng)關(guān)系，企業(yè)在采用投入法時，應(yīng)當(dāng)扣除那些雖然已經(jīng)發(fā)生但是未反映企業(yè)向客戶轉(zhuǎn)移商品履約情況的投入。

在下列情形下，企業(yè)在采用成本法（累計實際發(fā)生的成本占預(yù)計總成本的比例）確定履約進(jìn)度時，需要對已發(fā)生的成本進(jìn)行適當(dāng)?shù)?strong>調(diào)整：

① 已發(fā)生的成本并未反映企業(yè)履行其履約義務(wù)的進(jìn)度

② 已發(fā)生的成本與企業(yè)履行其履約義務(wù)的進(jìn)度不成比例

（6）每一資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對履約進(jìn)度進(jìn)行重新估計。

對于每一項履約義務(wù)，企業(yè)只能采用一種方法來確定其履約進(jìn)度，并加以一貫運用。對于類似情況下的類似履約義務(wù)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用相同的方法確定履約進(jìn)度。

當(dāng)履約進(jìn)度不能合理確定時，企業(yè)已經(jīng)發(fā)生的成本預(yù)計能夠得到補償的，應(yīng)當(dāng)按照已經(jīng)發(fā)生的成本金額確認(rèn)收入，直到履約進(jìn)度能夠合理確定為止。

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注：以上內(nèi)容選自陸斐老師《中級會計實務(wù)》2025考季基礎(chǔ)細(xì)講班課程講義

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