人生就要敢想，敢拼，敢做，敢沖！不要顧慮起點(diǎn)太低，不要擔(dān)心自己沒有能力，成功與失敗都需要勇氣，大不了從頭開始！2026年中級會計(jì)考試預(yù)習(xí)階段已經(jīng)開始，只要沖破瓶頸的牢籠，總有一天萬丈光芒也會因你而亮。

【第二十一章 企業(yè)合并與合并財(cái)務(wù)報(bào)表】

非同一控制下取得子公司購買日后合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制

1. 購買日后（第1年末）

步驟一：先調(diào)整（2步）

① 按購買日公允價(jià)值對子公司相關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整

a. 將被購買方的資產(chǎn)、負(fù)債賬面價(jià)值調(diào)整為公允價(jià)值

借：資產(chǎn)                                                             【公-賬】

      遞延所得稅資產(chǎn)

    貸：負(fù)債                                                         【公-賬】  

           遞延所得稅負(fù)債

           資本公積                                                  【差額】 

b. 因調(diào)整凈資產(chǎn)的價(jià)值從而需調(diào)整損益，?？际马?xiàng)處理如下：

借：營業(yè)成本                                                      【（公-賬）×出售%】

    貸：存貨

借：管理費(fèi)用                                                      【（公-賬）/折舊年限×當(dāng)年折舊月數(shù)/12】

    貸：固定資產(chǎn)/無形資產(chǎn)

c. 遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債的轉(zhuǎn)回

借：所得稅費(fèi)用

    貸：遞延所得稅資產(chǎn)

借：遞延所得稅負(fù)債

    貸：所得稅費(fèi)用

② 長期股權(quán)投資成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法

a. 調(diào)整被購買方實(shí)現(xiàn)的凈利潤或虧損

借：長期股權(quán)投資

    貸：投資收益 （或相反分錄）

b. 調(diào)整被購買方宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利

借：投資收益

    貸：長期股權(quán)投資

c. 調(diào)整被購買方實(shí)現(xiàn)的其他綜合收益

借：長期股權(quán)投資

    貸：其他綜合收益 （或相反分錄）

d. 調(diào)整被購買方實(shí)現(xiàn)的其他權(quán)益變動

借：長期股權(quán)投資

    貸：資本公積 （或相反分錄）

步驟二：后抵銷（3步）

① 將母公司的長期股權(quán)投資與子公司的股東權(quán)益予以抵銷

借：實(shí)收資本（或股本）

      資本公積*

      其他綜合收益

      盈余公積

     未分配利潤——年末

     商譽(yù)

    貸：長期股權(quán)投資

           少數(shù)股東權(quán)益

② 抵銷母公司對子公司的投資收益

借：投資收益                                  【子公司調(diào)整后凈利潤×母公司持股比例】  

      少數(shù)股東損益                            【子公司調(diào)整后凈利潤×少數(shù)股東持股比例】

      未分配利潤——年初

    貸：提取盈余公積

          對所有者（或股東）的分配

          未分配利潤——年末

③ 將母子公司的應(yīng)收應(yīng)付股利予以抵銷

借：其他應(yīng)付款

    貸：其他應(yīng)收款

2. 購買日后（第2年末）

步驟一：先調(diào)整（2步）

① 按購買日公允價(jià)值對子公司相關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整

a. 將被購買方的資產(chǎn)、負(fù)債賬面價(jià)值調(diào)整為公允價(jià)值

借：資產(chǎn)                                        【公-賬】  

      遞延所得稅資產(chǎn)

    貸：負(fù)債                                     【公-賬】  

           遞延所得稅負(fù)債

           資本公積                              【差額】 

b. 因調(diào)整凈資產(chǎn)的價(jià)值從而需調(diào)整損益，?？际马?xiàng)處理如下：

借：未分配利潤——年初                   【調(diào)整第1年】

     貸：存貨

借：營業(yè)成本                                    【調(diào)整第2年】

     貸：存貨

借：未分配利潤——年初                  【調(diào)整第1年】

     貸：固定資產(chǎn)

借：管理費(fèi)用                                    【調(diào)整第2年】

     貸：固定資產(chǎn)

c. 遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債的轉(zhuǎn)回

借：未分配利潤——年初                    【調(diào)整第1年】  

    貸：遞延所得稅資產(chǎn) 

借：所得稅費(fèi)用                                  【調(diào)整第2年】  

    貸：遞延所得稅資產(chǎn) 

借：遞延所得稅負(fù)債 

     貸：未分配利潤——年初               【調(diào)整第1年】 

借：遞延所得稅負(fù)債 

     貸：所得稅費(fèi)用                             【調(diào)整第2年】 

② 長期股權(quán)投資成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法 

a. 調(diào)整被購買方實(shí)現(xiàn)凈利潤或虧損

借：長期股權(quán)投資

    貸：未分配利潤——年初                 【調(diào)整第1年】 

借：長期股權(quán)投資

       貸：投資收益                               【調(diào)整第2年】 

b. 調(diào)整被購買方宣告發(fā)放現(xiàn)金股利 

借：未分配利潤——年初                     【調(diào)整第1年】 

    貸：長期股權(quán)投資

借：投資收益                                      【調(diào)整第2年】 

    貸：長期股權(quán)投資

c. 調(diào)整被購買方實(shí)現(xiàn)的其他綜合收益

借：長期股權(quán)投資

    貸：其他綜合收益                            【調(diào)整第1+2年】 

d. 調(diào)整被購買方實(shí)現(xiàn)的其他權(quán)益變動

借：長期股權(quán)投資

    貸：資本公積                                    【調(diào)整第1+2年】 

步驟二：后抵銷（3步） 

① 將母公司的長期股權(quán)投資與子公司的股東權(quán)益予以抵銷 

借：實(shí)收資本（或股本）

       資本公積*

       其他綜合收益

       盈余公積

       未分配利潤——年末

       商譽(yù)

    貸：長期股權(quán)投資

           少數(shù)股東權(quán)益

② 抵銷母公司對子公司的投資收益

借：投資收益                         【子公司調(diào)整后凈利潤×母公司持股比例】  

      少數(shù)股東損益                   【子公司調(diào)整后凈利潤×少數(shù)股東持股比例】 

      未分配利潤——年初

    貸：提取盈余公積

           對所有者（或股東）的分配

           未分配利潤——年末

③ 將母子公司的應(yīng)收應(yīng)付股利予以抵銷

借：其他應(yīng)付款

    貸：其他應(yīng)收款

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以上就是為大家整理的關(guān)于非同一控制下取得子公司購買日后合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制相關(guān)內(nèi)容?？忌鷤円侠戆才艜r(shí)間，充分利用預(yù)習(xí)階段的學(xué)習(xí)時(shí)間，積極備考，希望大家都能取得中級會計(jì)師資格證！

注：以上內(nèi)容選自陸斐老師《中級會計(jì)實(shí)務(wù)》2025考季課程講義

（本文為東奧會計(jì)在線原創(chuàng)文章，僅供考生學(xué)習(xí)使用，禁止任何形式的轉(zhuǎn)載）