為方便大家更好更快地了解營(yíng)改增政策，有效解決營(yíng)改增前期準(zhǔn)備工作中遇到的問(wèn)題，引導(dǎo)納稅人及時(shí)、充分享受營(yíng)改增政策紅利，依據(jù)《關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào))及國(guó)家稅務(wù)總局系列公告規(guī)定，結(jié)合總局視頻通報(bào)會(huì)上明確的事宜，經(jīng)研究，現(xiàn)就有關(guān)問(wèn)題全省統(tǒng)一明確如下。

1.關(guān)于混合銷售界定的問(wèn)題

一項(xiàng)銷售行為如果既涉及服務(wù)又涉及貨物，為混合銷售。對(duì)于混合銷售，按以下方法確定如何計(jì)稅：

(1)該銷售行為必須是一項(xiàng)行為，這是與兼營(yíng)行為相區(qū)別的標(biāo)志。

(2)按企業(yè)經(jīng)營(yíng)的主業(yè)確定。

若企業(yè)在賬務(wù)上已經(jīng)分開(kāi)核算，以企業(yè)核算為準(zhǔn)。

2.關(guān)于差額征稅項(xiàng)目的范圍、銷售額的確定及發(fā)票開(kāi)具問(wèn)題

(1)金融商品轉(zhuǎn)讓。

銷售額=賣出價(jià)-買入價(jià)

不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票(以下簡(jiǎn)稱專票)，可以開(kāi)具增值稅普通發(fā)票(以下簡(jiǎn)稱普票)。

(2)經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)

銷售額=取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-向委托方收取并代為支付的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)

作為差額扣除的部分(即向委托方收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi))，不得開(kāi)具專票，可以開(kāi)具普票。其余部分可以開(kāi)具專票。

其他各行業(yè)發(fā)生的代為收取的符合規(guī)定條件的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)，以及以委托方名義開(kāi)具發(fā)票代委托方收取的款項(xiàng)，不計(jì)入價(jià)外費(fèi)用范疇。

(3)融資租賃業(yè)務(wù)

銷售額=取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-支付的借款利息(包括外匯借款和人民幣借款利息)、發(fā)行債券利息和車輛購(gòu)置稅

可全額開(kāi)具專票。

(4)融資性售后回租服務(wù)

銷售額=取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用(不含本金)-對(duì)外支付的借款利息(包括外匯借款和人民幣借款利息)、發(fā)行債券利息

可就取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用(不含本金)開(kāi)具專票。但2016年5月1日以后，融資性售后回租屬于貸款服務(wù)，納稅人接受的貸款服務(wù)，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。

(5)原有形動(dòng)產(chǎn)融資性售后回租服務(wù)

根據(jù)2016年4月30日前簽訂的有形動(dòng)產(chǎn)融資性售后回租合同，在合同到期前提供的有形動(dòng)產(chǎn)融資性售后回租服務(wù)，可以選擇以下方法之一計(jì)算銷售額：

①銷售額=收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-向承租方收取的價(jià)款本金及對(duì)外支付的借款利息(包括外匯借款和人民幣借款利息)、發(fā)行債券利息

向承租方收取的有形動(dòng)產(chǎn)價(jià)款本金，不得開(kāi)具專票，可以開(kāi)具普票。其余部分可以開(kāi)具專票。

②銷售額=收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-支付的借款利息(包括外匯借款和人民幣借款利息)、發(fā)行債券利息

(6)航空運(yùn)輸企業(yè)

銷售額=收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-代收的機(jī)場(chǎng)建設(shè)費(fèi)和代售其他航空運(yùn)輸企業(yè)客票而代收轉(zhuǎn)付的價(jià)款

納稅人接受旅客運(yùn)輸服務(wù)，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。

(7)客運(yùn)場(chǎng)站服務(wù)

銷售額=收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-支付給承運(yùn)方運(yùn)費(fèi)

納稅人接受旅客運(yùn)輸服務(wù)，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。

(8)旅游服務(wù)

銷售額=收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-向旅游服務(wù)購(gòu)買方收取并支付給其他單位或者個(gè)人的住宿費(fèi)、餐飲費(fèi)、交通費(fèi)、簽證費(fèi)、門票費(fèi)和支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費(fèi)用

選擇上述辦法計(jì)算銷售額的試點(diǎn)納稅人，差額扣除部分(即向旅游服務(wù)購(gòu)買方收取并支付的上述費(fèi)用)，不得開(kāi)具專票，可以開(kāi)具普票。其余部分可以開(kāi)具專票。

提供旅游服務(wù)未選擇差額征稅的，可以就取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用開(kāi)具專票，其進(jìn)項(xiàng)稅額憑合法扣稅憑證扣除。

(9)適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的建筑服務(wù)

銷售額=收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-支付的分包款

可以全額開(kāi)具專票。

(10)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)中的一般納稅人銷售其開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目適用一般計(jì)稅方法的

銷售額=收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-受讓土地時(shí)向政府部門支付的土地價(jià)款

可以全額開(kāi)具專票。

(11)適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的二手房銷售服務(wù)(包括一般納稅人、小規(guī)模納稅人、自然人)

銷售額=收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-該項(xiàng)不動(dòng)產(chǎn)購(gòu)置原價(jià)或者取得不動(dòng)產(chǎn)時(shí)的作價(jià)

可以全額開(kāi)具專票。

(12)電信企業(yè)為公益性機(jī)構(gòu)接受捐款

銷售額=收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-支付給公益性機(jī)構(gòu)的捐款

其差額扣除部分(即接受的捐款)，不得開(kāi)具專票，可以開(kāi)具普票。其余部分可以開(kāi)具專票。

納稅人符合差額征稅條件的，應(yīng)在2016年5月1日后、第一次申報(bào)差額計(jì)稅前向主管國(guó)稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)備案。

3.關(guān)于總分機(jī)構(gòu)如何繳納增值稅、如何開(kāi)票、如何申報(bào)的問(wèn)題

(1)匯總納稅的申請(qǐng)。實(shí)行總分機(jī)構(gòu)模式管理的營(yíng)改增企業(yè)，可以進(jìn)行匯總申報(bào)納稅。需要匯總申報(bào)的，省內(nèi)跨市州的向省局提出申請(qǐng);市州內(nèi)跨縣(市、區(qū))的，可向所在市州局提出申請(qǐng)，也可直接向省局提出申請(qǐng)，由省局決定。

(2)匯總納稅的稅款計(jì)算

目前匯總納稅的稅款計(jì)算方式主要有按率預(yù)征和按銷售占比分配兩種。

原則上按銷售占比的方式分配稅款。即各分支機(jī)構(gòu)的銷售額、銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額，先匯總上傳至省公司，計(jì)算全省總的應(yīng)納稅額。再按各分支機(jī)構(gòu)銷售額占全省的比例，計(jì)算分配增值稅。(原則上，數(shù)據(jù)上傳、應(yīng)納稅額計(jì)算都通過(guò)增值稅傳遞表系統(tǒng)完成。)

增值稅傳遞表系統(tǒng)是航信公司開(kāi)發(fā)的總分機(jī)構(gòu)傳遞、計(jì)算的小軟件，各縣區(qū)公司、國(guó)稅人員都有一個(gè)用戶名，用于錄入數(shù)據(jù)信息。

(3)匯總納稅的申報(bào)

由省公司全口徑申報(bào)。分支機(jī)構(gòu)按分配稅款進(jìn)行申報(bào)。

(4)匯總納稅的稅款繳納

原則上按原營(yíng)業(yè)稅繳納層級(jí)繳納。

同一縣(市、區(qū))有多個(gè)分支機(jī)構(gòu)的，由省公司指定一個(gè)為納稅人，其他分支機(jī)構(gòu)的應(yīng)納稅額由指定納稅人繳納。

(5)稅控設(shè)備的發(fā)行

A.原則上稅控設(shè)備的發(fā)行層級(jí)，按照開(kāi)具發(fā)票的層級(jí)確定;開(kāi)具發(fā)票的層級(jí)，由企業(yè)自定。

B.一臺(tái)服務(wù)器可下設(shè)20個(gè)納稅識(shí)別號(hào)，一個(gè)識(shí)別號(hào)可下設(shè)200個(gè)分開(kāi)票點(diǎn)。

C.如只發(fā)行到市州級(jí)，只能以市州公司名義開(kāi)具發(fā)票。

D.發(fā)行到縣(市、區(qū))級(jí)的，如該縣(市、區(qū))內(nèi)有多個(gè)分支機(jī)構(gòu)，各分支機(jī)構(gòu)都以省公司指定為納稅人的分支機(jī)構(gòu)的名義開(kāi)具發(fā)票。

E.如下級(jí)機(jī)構(gòu)未辦理一般納稅人資格登記，應(yīng)以已辦理一般納稅人登記的上級(jí)機(jī)構(gòu)的名義取得專票。

F.服務(wù)單位的問(wèn)題。目前全省服務(wù)單位有兩家：航天信息和百旺金賦，所有辦稅服務(wù)廳都進(jìn)行了劃分。如納稅人集團(tuán)統(tǒng)一提供稅控設(shè)備，應(yīng)按集團(tuán)公司統(tǒng)一選擇的服務(wù)單位，不受劃分服務(wù)單位的限制。

(6)發(fā)票的領(lǐng)用

A.直接到國(guó)稅機(jī)關(guān)領(lǐng)用發(fā)票的，只能到納稅人主管國(guó)稅機(jī)關(guān)領(lǐng)用發(fā)票。

B.通過(guò)網(wǎng)絡(luò)領(lǐng)用發(fā)票的，可跨縣(市、區(qū))領(lǐng)取發(fā)票。

(7)電子發(fā)票

A.提供兩個(gè)開(kāi)票平臺(tái)：一是公共平臺(tái)，由服務(wù)單位提供，納稅人隨時(shí)可接入，電子發(fā)票試點(diǎn)期間免費(fèi)使用。二是自建平臺(tái)，需納稅人開(kāi)發(fā)軟件，由服務(wù)單位提供免費(fèi)接口。

B.電子發(fā)票相當(dāng)于增加一個(gè)票種，應(yīng)到主管國(guó)稅機(jī)關(guān)進(jìn)行核定。

4.營(yíng)改增納稅申報(bào)期有何特別規(guī)定?

為確保營(yíng)改增試點(diǎn)納稅人(以下簡(jiǎn)稱試點(diǎn)納稅人)能夠順利完成首期申報(bào)，2016年6月份增值稅納稅申報(bào)期延長(zhǎng)至2016年6月27日。按季申報(bào)的納稅人，2016年5月15日前，需向原主管地稅機(jī)關(guān)申報(bào)繳納4月底以前的營(yíng)業(yè)稅，2016年7月15日前向主管國(guó)稅機(jī)關(guān)申報(bào)繳納5月、6月的增值稅。

5.原兼營(yíng)增值稅、營(yíng)業(yè)稅業(yè)務(wù)分別享受小微企業(yè)優(yōu)惠政策的納稅人，如何享受小微企業(yè)增值稅優(yōu)惠政策?

增值稅小規(guī)模納稅人應(yīng)分別核算銷售貨物，提供加工、修理修配勞務(wù)的銷售額，和銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)的銷售額。增值稅小規(guī)模納稅人銷售貨物，提供加工、修理修配勞務(wù)月銷售額不超過(guò)3萬(wàn)元(按季納稅9萬(wàn)元)，銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)月銷售額不超過(guò)3萬(wàn)元(按季納稅9萬(wàn)元)的，自2016年5月1日起至2017年12月31日，可分別享受小微企業(yè)暫免征收增值稅優(yōu)惠政策。

6.從地稅局領(lǐng)取的未用完的發(fā)票營(yíng)改增后還可以繼續(xù)使用嗎?

答：試點(diǎn)納稅人從地稅局領(lǐng)取的未用完的發(fā)票，營(yíng)改增后可繼續(xù)使用至6月30日，印有本單位名稱的發(fā)票可繼續(xù)使用至8月31日。

若在此期間，納稅人在國(guó)稅機(jī)關(guān)領(lǐng)用發(fā)票且能滿足其用票需求的，停用地稅發(fā)票。

7.什么情況下可以使用新系統(tǒng)中差額征稅開(kāi)票功能?

答：按照現(xiàn)行政策規(guī)定適用差額征稅辦法繳納增值稅，且不得全額開(kāi)具增值稅發(fā)票的(財(cái)政部、稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外)，納稅人自行開(kāi)具或者稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)增值稅發(fā)票時(shí)，可以使用新系統(tǒng)中差額征稅開(kāi)票功能。

8.銷售建筑服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和出租不動(dòng)產(chǎn)時(shí)開(kāi)票有什么特殊規(guī)定?

答：提供建筑服務(wù)，納稅人自行開(kāi)具或者稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)增值稅發(fā)票時(shí)，應(yīng)在發(fā)票的備注欄注明建筑服務(wù)發(fā)生地縣(市、區(qū))名稱及項(xiàng)目名稱。

銷售不動(dòng)產(chǎn)，納稅人自行開(kāi)具或者稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)增值稅發(fā)票時(shí)，應(yīng)在發(fā)票“貨物或應(yīng)稅勞務(wù)、服務(wù)名稱”欄填寫不動(dòng)產(chǎn)名稱及房屋產(chǎn)權(quán)證書(shū)號(hào)碼(無(wú)房屋產(chǎn)權(quán)證書(shū)的可不填寫)，“單位”欄填寫面積單位，備注欄注明不動(dòng)產(chǎn)的詳細(xì)地址。

出租不動(dòng)產(chǎn)，納稅人自行開(kāi)具或者稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)增值稅發(fā)票時(shí)，應(yīng)在備注欄注明不動(dòng)產(chǎn)的詳細(xì)地址。

9.不得開(kāi)具專用發(fā)票的情形有哪些?

(1)向消費(fèi)者個(gè)人銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)。

(2)適用免征增值稅規(guī)定的，國(guó)有糧食企業(yè)除外。

(3)提供經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)向委托方收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)，不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。

(4)提供旅游服務(wù)，選擇差額扣除的住宿費(fèi)、餐飲費(fèi)、交通費(fèi)、簽證費(fèi)、門票費(fèi)和支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費(fèi)部分不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，可以開(kāi)具普通發(fā)票。

(5)金融商品轉(zhuǎn)讓，不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。

(6)有形動(dòng)產(chǎn)融資性售后回租服務(wù)的老合同，選擇扣除本金部分后的余額為銷售額時(shí)，向承租方收取的有形動(dòng)產(chǎn)價(jià)款本金，不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，可以開(kāi)具普通發(fā)票。

10.一般納稅人適用簡(jiǎn)易辦法計(jì)稅的，能否開(kāi)具增值稅專用發(fā)票?

答：除以下情形之外，按簡(jiǎn)易辦法征稅的都可以開(kāi)具專票：

(1)屬于增值稅一般納稅人的單采血漿站銷售非臨床用人體血液，可以按照簡(jiǎn)易辦法依照3%征收率計(jì)算應(yīng)納稅額，但不得對(duì)外開(kāi)具增值稅專用發(fā)票;

(2)納稅人銷售舊貨，應(yīng)開(kāi)具普通發(fā)票，不得自行開(kāi)具或者由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)增值稅專用發(fā)票。

(3)銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)，減按2%征稅的。

11.什么情形下可以開(kāi)具紅字增值稅專用發(fā)票?

答：納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，開(kāi)具增值稅專用發(fā)票后，發(fā)生開(kāi)票有誤或者銷售折讓、中止、退回等情形的，應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家稅務(wù)總局的規(guī)定開(kāi)具紅字增值稅專用發(fā)票;未按照規(guī)定開(kāi)具紅字增值稅專用發(fā)票的，不得按照本辦法第三十二條和第三十六條的規(guī)定扣減銷項(xiàng)稅額或者銷售額。

12.如何開(kāi)具紅字發(fā)票?

答：(1)專用發(fā)票已交付購(gòu)買方的，購(gòu)買方可在增值稅發(fā)票系統(tǒng)升級(jí)版中填開(kāi)并上傳《開(kāi)具紅字增值稅專用發(fā)票信息表》或《開(kāi)具紅字貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票信息表》(以下統(tǒng)稱《信息表》)?！缎畔⒈怼匪鶎?duì)應(yīng)的藍(lán)字專用發(fā)票應(yīng)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證(所購(gòu)貨物或服務(wù)不屬于增值稅扣稅項(xiàng)目范圍的除外)。經(jīng)認(rèn)證結(jié)果為“認(rèn)證相符”并且已經(jīng)抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的，購(gòu)買方在填開(kāi)《信息表》時(shí)不填寫相對(duì)應(yīng)的藍(lán)字專用發(fā)票信息，應(yīng)暫依《信息表》所列增值稅稅額從當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額中轉(zhuǎn)出，未抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的可列入當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額，待取得銷售方開(kāi)具的紅字專用發(fā)票后，與《信息表》一并作為記賬憑證;經(jīng)認(rèn)證結(jié)果為“無(wú)法認(rèn)證”、“納稅人識(shí)別號(hào)認(rèn)證不符”、“專用發(fā)票代碼、號(hào)碼認(rèn)證不符”，以及所購(gòu)貨物或服務(wù)不屬于增值稅扣稅項(xiàng)目范圍的，購(gòu)買方不列入進(jìn)項(xiàng)稅額，不作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，填開(kāi)《信息表》時(shí)應(yīng)填寫相對(duì)應(yīng)的藍(lán)字專用發(fā)票信息。

(2)專用發(fā)票尚未交付購(gòu)買方或者購(gòu)買方拒收的，銷售方應(yīng)于專用發(fā)票認(rèn)證期限內(nèi)在增值稅發(fā)票系統(tǒng)升級(jí)版中填開(kāi)并上傳《信息表》。

(3)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)通過(guò)網(wǎng)絡(luò)接收納稅人上傳的《信息表》，系統(tǒng)自動(dòng)校驗(yàn)通過(guò)后，生成帶有“紅字發(fā)票信息表編號(hào)”的《信息表》，并將信息同步至納稅人端系統(tǒng)中。

(4)銷售方憑稅務(wù)機(jī)關(guān)系統(tǒng)校驗(yàn)通過(guò)的《信息表》開(kāi)具紅字專用發(fā)票，在增值稅發(fā)票系統(tǒng)升級(jí)版中以銷項(xiàng)負(fù)數(shù)開(kāi)具。紅字專用發(fā)票應(yīng)與《信息表》一一對(duì)應(yīng)。

(5)稅務(wù)機(jī)關(guān)為小規(guī)模納稅人代開(kāi)專用發(fā)票需要開(kāi)具紅字專用發(fā)票的，按照一般納稅人開(kāi)具紅字專用發(fā)票的方法處理。

13.專用發(fā)票開(kāi)具要求有哪些?

答：專用發(fā)票應(yīng)按下列要求開(kāi)具：

(1)項(xiàng)目齊全，與實(shí)際交易相符;

(2)字跡清楚，不得壓線、錯(cuò)格;

(3)發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)加蓋發(fā)票專用章;

(4)按照增值稅納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間開(kāi)具。

對(duì)不符合上列要求的專用發(fā)票，購(gòu)買方有權(quán)拒收。

14.增值稅扣稅憑證有哪些?

答：增值稅扣稅憑證包括增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)、農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票和完稅憑證。

上述完稅憑證是納稅人從境外單位或者個(gè)人購(gòu)進(jìn)服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，自稅務(wù)機(jī)關(guān)或者扣繳義務(wù)人取得的解繳稅款的完稅憑證。

15.增值稅專用發(fā)票抵扣有無(wú)時(shí)限要求?

答：適用取消認(rèn)證的納稅人，增值稅發(fā)票抵扣時(shí)限是，按月申報(bào)納稅人為本月1日的前180日，按季度申報(bào)納稅人為本季度首月1日的前180日。增值稅發(fā)票查詢平臺(tái)未查詢到發(fā)票信息的，可以選擇掃描認(rèn)證。

增值稅專用發(fā)票(包括稅控系統(tǒng)開(kāi)具的機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票)應(yīng)在自開(kāi)票之日起180日內(nèi)進(jìn)行認(rèn)證，并在認(rèn)證通過(guò)的次月申報(bào)期內(nèi)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

16.哪些納稅人適用取消認(rèn)證?

答：對(duì)納稅信用A級(jí)、B級(jí)的增值稅一般納稅人，取得銷售方使用增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票可以不再進(jìn)行掃描認(rèn)證，通過(guò)增值稅發(fā)票稅控開(kāi)票軟件登錄本省增值稅發(fā)票查詢平臺(tái)，查詢、選擇用于申報(bào)抵扣或者出口退稅的增值稅發(fā)票信息。

2016年5月1日新納入營(yíng)改增試點(diǎn)的增值稅一般納稅人，2016年5月至7月期間也適用取消認(rèn)證。

17.逾期未認(rèn)證的發(fā)票是否可以抵扣?

答：對(duì)增值稅一般納稅人發(fā)生真實(shí)交易但由于客觀原因造成增值稅扣稅憑證逾期的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核、逐級(jí)上報(bào)，由國(guó)家稅務(wù)總局認(rèn)證、稽核比對(duì)后，對(duì)比對(duì)相符的增值稅扣稅憑證，允許納稅人繼續(xù)抵扣其進(jìn)項(xiàng)稅額。

第二部分 金融保險(xiǎn)業(yè)

18.典當(dāng)行的贖金收入繳稅問(wèn)題。

典當(dāng)行提供的典當(dāng)服務(wù)屬于貸款服務(wù)，其收回的贖金超過(guò)發(fā)放當(dāng)金的部分屬于利息，應(yīng)就利息部分的收入繳納增值稅。

19.關(guān)于保險(xiǎn)公司在承攬業(yè)務(wù)時(shí)送的洗車卡、油卡等是否視同銷售的問(wèn)題

在承攬業(yè)務(wù)時(shí)送的洗車卡、油卡等，要視同銷售處理。銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)間為洗車卡、油卡等消費(fèi)卡實(shí)際贈(zèng)送的當(dāng)天。

總局明確的銷售貨物時(shí)無(wú)償贈(zèng)送的服務(wù)，如銷售空調(diào)同時(shí)免費(fèi)安裝所指的情形是指與銷售貨物密切相關(guān)的服務(wù)。

視同銷售的服務(wù)能夠取得抵扣憑證且符合抵扣范圍的，其進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣。

第三部分 房地產(chǎn)業(yè)

20.關(guān)于土地價(jià)款的扣除問(wèn)題

房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)為取得土地使用權(quán)支付的費(fèi)用包括土地出讓金、拆遷補(bǔ)償費(fèi)、征收補(bǔ)償款、開(kāi)發(fā)規(guī)費(fèi)等。

土地出讓金通常是指各級(jí)政府土地管理部門將土地使用權(quán)出讓給土地使用者，按規(guī)定向買受人收取的土地出讓的全部?jī)r(jià)款。土地出讓金根據(jù)批租地塊的條件，可以分為“熟地價(jià)”(即提供“七通一平”的地塊價(jià)，包括土地使用費(fèi)和開(kāi)發(fā)費(fèi))、“毛地”或“生地”價(jià)。其票據(jù)由財(cái)政部門出具。

拆遷補(bǔ)償費(fèi)通常是指拆建單位依照規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)向被拆遷房屋的所有權(quán)人或使用人支付的各種補(bǔ)償金，主要包括房屋補(bǔ)償費(fèi)、周轉(zhuǎn)補(bǔ)償費(fèi)和獎(jiǎng)勵(lì)性補(bǔ)償費(fèi)三方面。其票據(jù)主要是被拆遷房屋的所有權(quán)人或使用人出具的發(fā)票或者收據(jù)。

征收補(bǔ)償款通常是指政府先將土地拍賣出讓，再由政府出面征收拆遷但由房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)承擔(dān)、并通過(guò)政府向被拆遷房屋的所有權(quán)人或使用人支付的款項(xiàng)。其票據(jù)為政府財(cái)政部門出具的非稅收入票據(jù)。

開(kāi)發(fā)規(guī)費(fèi)通常是指在房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)過(guò)程中，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)按照項(xiàng)目所在地的收取標(biāo)準(zhǔn)向政府多個(gè)部門繳納若干項(xiàng)的各種規(guī)費(fèi)。其票據(jù)為政府部門出具的非稅收入票據(jù)。

目前只有土地出讓金列入差額扣除范圍。

房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)從二級(jí)土地市場(chǎng)取得的土地使用權(quán)，憑取得的專用發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。