【東奧小編】財(cái)政部、國家稅務(wù)總局日前發(fā)布了《關(guān)于完善股權(quán)激勵(lì)和技術(shù)入股有關(guān)所得稅政策的通知》(以下簡稱《通知》)，該項(xiàng)政策優(yōu)惠力度大、涉及環(huán)節(jié)多、繳稅期限長，為確保納稅人清晰知曉稅收優(yōu)惠辦理流程和相關(guān)要求，使新舊政策順暢銜接，稅務(wù)總局最新發(fā)布《關(guān)于股權(quán)激勵(lì)和技術(shù)入股所得稅征管問題的公告》(以下簡稱《公告》)，對《通知》涉及的8個(gè)有關(guān)所得稅征管問題進(jìn)行細(xì)化。

　　首先，個(gè)人所得稅征管方面：

　　1.最近6個(gè)月在職職工平均人數(shù)確定方法。

　　《通知》規(guī)定，非上市公司實(shí)施符合條件的股權(quán)激勵(lì)，激勵(lì)對象人數(shù)累計(jì)不得超過本公司最近6個(gè)月在職職工平均人數(shù)的30%。

　　細(xì)化之處：《公告》明確，公司近6個(gè)月在職職工平均人數(shù)，按照股票(權(quán))期權(quán)行權(quán)、限制性股票解禁、股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)獲得之上月起向前6個(gè)月“工資薪金所得”項(xiàng)目全員全額扣繳明細(xì)申報(bào)的平均人數(shù)確定。例如，某公司實(shí)施一批股票期權(quán)并于2017年1月行權(quán)，計(jì)算在職職工平均人數(shù)時(shí)，以該公司2016年7月、8月、9月、10月、11月、12月全員全額扣繳明細(xì)申報(bào)的平均人數(shù)計(jì)算。

　　2.不符合遞延納稅條件的稅務(wù)處理。

　　《通知》規(guī)定，股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃所列內(nèi)容不同時(shí)滿足第一條第(二)款規(guī)定的全部條件，或遞延納稅期間公司情況發(fā)生變化，不再符合第一條第(二)款第4至6項(xiàng)條件的，不得享受遞延納稅優(yōu)惠，應(yīng)按規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

　　細(xì)化之處：股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃不符合遞延納稅條件的，不能享受遞延納稅。遞延納稅期間公司情況發(fā)生變化、不再同時(shí)符合《通知》第一條第(二)款第4至6項(xiàng)條件的，應(yīng)于情況發(fā)生變化之次月15日內(nèi)按照相關(guān)規(guī)定計(jì)算納稅。

　　3.員工取得符合遞延納稅條件和不符合遞延納稅條件的股權(quán)激勵(lì)的稅收處理。

　　細(xì)化之處：員工取得的股權(quán)激勵(lì)，區(qū)分符合條件、實(shí)行遞延納稅政策的股權(quán)激勵(lì)和不符合條件、未遞延納稅的股權(quán)激勵(lì)，適用不同的稅收政策分別計(jì)算納稅。其中，對員工在一個(gè)納稅年度內(nèi)，多次從任職受雇企業(yè)以低于公平市場價(jià)格取得不符合遞延納稅條件的股權(quán)，參照《國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人股票期權(quán)所得繳納個(gè)人所得稅有關(guān)問題的補(bǔ)充通知》(國稅函〔2006〕902號)第七條規(guī)定執(zhí)行。

　　4.公平市場價(jià)格的確定。

　　《通知》規(guī)定，對不符合遞延納稅條件的股權(quán)激勵(lì)，需對其實(shí)際取得成本低于公平市場價(jià)格的差額，按照“工資薪金所得”計(jì)征個(gè)人所得稅。

　　細(xì)化之處：《通知》所稱公平市場價(jià)格按以下方法確定：

　　(1)上市公司股票的公平市場價(jià)格，按照取得股票當(dāng)日的收盤價(jià)確定。取得股票當(dāng)日為非交易日的，按照上一個(gè)交易日收盤價(jià)確定。

　　(2)非上市公司股票(權(quán))的公平市場價(jià)格，依次按照凈資產(chǎn)法、類比法和其他合理方法確定。凈資產(chǎn)法按照取得股票(權(quán))的上年末凈資產(chǎn)確定。

　　5.企業(yè)備案的規(guī)定。

　　細(xì)化之處：

　　(1)非上市公司實(shí)施符合條件的股權(quán)激勵(lì)，個(gè)人選擇遞延納稅的，非上市公司應(yīng)于股票(權(quán))期權(quán)行權(quán)、限制性股票解禁、股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)獲得之次月15日內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《非上市公司股權(quán)激勵(lì)個(gè)人所得稅遞延納稅備案表》、股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃、董事會或股東大會決議、激勵(lì)對象任職或從事技術(shù)工作情況說明等。實(shí)施股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)的企業(yè)同時(shí)報(bào)送本企業(yè)及其獎(jiǎng)勵(lì)股權(quán)標(biāo)的企業(yè)上一納稅年度主營業(yè)務(wù)收入構(gòu)成情況說明。

　　(2)上市公司實(shí)施股權(quán)激勵(lì)，個(gè)人選擇在不超過12個(gè)月期限內(nèi)繳稅的，上市公司應(yīng)自股票期權(quán)行權(quán)、限制性股票解禁、股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)獲得之次月15日內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《上市公司股權(quán)激勵(lì)個(gè)人所得稅延期納稅備案表》。上市公司初次辦理股權(quán)激勵(lì)備案時(shí)，還應(yīng)一并向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃、董事會或股東大會決議。

　　(3)個(gè)人以技術(shù)成果投資入股境內(nèi)公司并選擇遞延納稅的，被投資公司應(yīng)于取得技術(shù)成果并支付股權(quán)之次月15日內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《技術(shù)成果投資入股個(gè)人所得稅遞延納稅備案表》、技術(shù)成果相關(guān)證書或證明材料、技術(shù)成果投資入股協(xié)議、技術(shù)成果評估報(bào)告等資料。

　　6.股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)需要提供的資料。

　　《通知》規(guī)定，企業(yè)實(shí)施股權(quán)激勵(lì)或個(gè)人以技術(shù)成果投資入股，以實(shí)施股權(quán)激勵(lì)或取得技術(shù)成果的企業(yè)為個(gè)人所得稅扣繳義務(wù)人。因此，個(gè)人轉(zhuǎn)讓遞延納稅的股票(權(quán))時(shí)，扣繳義務(wù)人需按照規(guī)定扣繳相關(guān)的稅款。

　　細(xì)化之處：《公告》規(guī)定，遞延納稅股票(權(quán))轉(zhuǎn)讓、辦理納稅申報(bào)時(shí)，扣繳義務(wù)人、個(gè)人應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)一并提供能夠證明股票(權(quán))轉(zhuǎn)讓價(jià)格、遞延納稅股票(權(quán))原值、合理稅費(fèi)的有關(guān)資料，具體包括轉(zhuǎn)讓協(xié)議、評估報(bào)告和相關(guān)票據(jù)等。資料不全或無法充分證明有關(guān)情況，造成計(jì)稅依據(jù)偏低，又無正當(dāng)理由的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可依據(jù)稅收征管法有關(guān)規(guī)定進(jìn)行核定。

　　其次，企業(yè)所得稅征管方面：

　　1.政策對企業(yè)類型的要求。

　　《通知》第三條第一款中規(guī)定：企業(yè)或個(gè)人以技術(shù)成果投資入股到境內(nèi)居民企業(yè)，被投資企業(yè)支付的對價(jià)全部為股票(權(quán))的，企業(yè)或個(gè)人可選擇繼續(xù)按現(xiàn)行有關(guān)稅收政策執(zhí)行，也可選擇適用遞延納稅優(yōu)惠政策。

　　細(xì)化之處：《公告》規(guī)定，實(shí)行查賬征收的居民企業(yè)可以享受企業(yè)技術(shù)成果投資入股遞延納稅政策?？紤]到核定征收企業(yè)通常不能準(zhǔn)確核算收入或支出情況，公告明確只有實(shí)行查賬征收的居民企業(yè)才能適用上述政策。

　　2.政策的征管規(guī)定。

　　《通知》第三條第一款中規(guī)定：選擇技術(shù)成果投資入股遞延納稅政策的，經(jīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。

　　細(xì)化之處：《公告》為納稅人設(shè)計(jì)了《技術(shù)成果投資入股企業(yè)所得稅遞延納稅備案表》。此表由企業(yè)在投資完成后首次預(yù)繳申報(bào)時(shí)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送，旨在確認(rèn)企業(yè)技術(shù)成果投資入股應(yīng)遞延的應(yīng)納稅所得額，為稅務(wù)機(jī)關(guān)加強(qiáng)后續(xù)管理奠定基礎(chǔ)。為防止企業(yè)明顯有意高估技術(shù)成果價(jià)值，侵蝕企業(yè)所得稅稅基，《公告》強(qiáng)調(diào)了對技術(shù)成果評估明顯不合理的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行調(diào)整。