2016《稅法二》重要考點(diǎn)：企業(yè)重組的所得稅處理

來(lái)源：東奧會(huì)計(jì)在線責(zé)編：文博2016-11-03 12:04:52

2016稅務(wù)師《稅法二》知識(shí)點(diǎn)：企業(yè)重組的所得稅處理

　　【東奧小編】現(xiàn)階段進(jìn)入2016年稅務(wù)師考試備考沖刺期，是梳理稅務(wù)師考試考點(diǎn)的寶貴時(shí)期，我們一起來(lái)學(xué)習(xí)2016《稅法二》知識(shí)點(diǎn)：企業(yè)重組的所得稅處理。

企業(yè)重組的所得稅處理

　　一、企業(yè)重組的概念

1.企業(yè)重組的概念	包括企業(yè)法律形式改變、債務(wù)重組、股權(quán)收購(gòu)、資產(chǎn)收購(gòu)、合并、分立等	企業(yè)在日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)以外發(fā)生的法律結(jié)構(gòu)或經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)重大改變的交易
2.企業(yè)重組的支付對(duì)價(jià)形式	（1）股權(quán)支付（2）非股權(quán)支付（3）股權(quán)支付和非股權(quán)支付結(jié)合	股權(quán)支付，是指以本企業(yè)或其控股企業(yè)的股權(quán)、股份作為支付的形式非股權(quán)支付，是指以本企業(yè)的現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收款項(xiàng)、本企業(yè)或其控股企業(yè)股權(quán)和股份以外的資產(chǎn)以及承擔(dān)債務(wù)等作為支付的形式
3.涉及到計(jì)量	（1）計(jì)稅基礎(chǔ) （2）公允價(jià)值	區(qū)分具體情況
4.企業(yè)重組的分類(lèi)	（1）一般重組（2）特殊重組	【解釋】一般性稅務(wù)處理規(guī)定，習(xí)慣上稱應(yīng)稅重組或者一般重組；特殊性稅務(wù)處理規(guī)定，習(xí)慣上稱特殊重組

　　二、企業(yè)重組的一般性稅務(wù)處理

　　1.企業(yè)法律形式的改變：

　　兩種情況要視同清算分配：(1)企業(yè)由法人轉(zhuǎn)變?yōu)閭€(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)等非法人組織;(2)登記注冊(cè)地轉(zhuǎn)移至境外。

　　其他法律形式簡(jiǎn)單改變，直接變更稅務(wù)登記就可以。

　　【解釋】視同企業(yè)進(jìn)行清算、分配，股東重新投資成立新企業(yè)。企業(yè)的全部資產(chǎn)以及股東投資的計(jì)稅基礎(chǔ)均應(yīng)以公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定。

　　2.企業(yè)債務(wù)重組

　　(1)以非貨幣資產(chǎn)清償債務(wù)，應(yīng)當(dāng)分解為轉(zhuǎn)讓相關(guān)非貨幣性資產(chǎn)、按非貨幣性資產(chǎn)公允價(jià)值清償債務(wù)兩項(xiàng)業(yè)務(wù)，確認(rèn)相關(guān)資產(chǎn)的所得或損失。(相當(dāng)于有兩筆業(yè)務(wù)：一筆是銷(xiāo)售資產(chǎn)業(yè)務(wù)，一筆是抵償債務(wù)的收益或損失)

　　(2)發(fā)生債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)的，應(yīng)當(dāng)分解為債務(wù)清償和股權(quán)投資兩項(xiàng)業(yè)務(wù)，確認(rèn)有關(guān)債務(wù)清償所得或損失。

　　(3)債務(wù)重組的計(jì)算：債務(wù)人應(yīng)當(dāng)按照支付的債務(wù)清償額低于債務(wù)計(jì)稅基礎(chǔ)的差額，確認(rèn)債務(wù)重組所得(相當(dāng)于減免了一部分債務(wù));債權(quán)人應(yīng)當(dāng)按照收到的債務(wù)清償額低于債權(quán)計(jì)稅基礎(chǔ)的差額(相當(dāng)于資產(chǎn)折價(jià)抵債)，確認(rèn)債務(wù)重組損失。

　　(4)債務(wù)人的相關(guān)所得稅納稅事項(xiàng)原則上保持不變。

　　3.企業(yè)股權(quán)收購(gòu)、資產(chǎn)收購(gòu)重組交易

　　(1)被收購(gòu)方應(yīng)確認(rèn)股權(quán)、資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。

　　(2)收購(gòu)方取得股權(quán)或資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)以公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定。

　　(3)被收購(gòu)企業(yè)的相關(guān)所得稅事項(xiàng)原則上保持不變。

　　【案例】2015年9月，A公司以500萬(wàn)元的銀行存款購(gòu)買(mǎi)取得B公司的部分經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)，A公司購(gòu)買(mǎi)B公司該部分經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)的賬面價(jià)值420萬(wàn)元，計(jì)稅基礎(chǔ)460萬(wàn)元，公允價(jià)值500萬(wàn)元。一般性稅務(wù)處理方法的涉稅處理：

　　(1)A公司(受讓方/收購(gòu)方)的稅務(wù)處理

　　A公司購(gòu)買(mǎi)該經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)后，應(yīng)以該資產(chǎn)的公允價(jià)值500萬(wàn)元為基礎(chǔ)確定計(jì)稅基礎(chǔ)。

　　(2)B公司(轉(zhuǎn)讓方/被收購(gòu)方)的稅務(wù)處理

　　B公司應(yīng)確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得：500-460=40(萬(wàn)元)

　　4.企業(yè)合并(了解)

　　(1)合并企業(yè)應(yīng)按公允價(jià)值確定接受被合并企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)。

　　(2)被合并企業(yè)及其股東都應(yīng)按清算進(jìn)行所得稅處理。

　　(3)被合并企業(yè)的虧損不得在合并企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)。

　　5.企業(yè)分立(了解)

　　(1)被分立企業(yè)對(duì)分立出去資產(chǎn)應(yīng)按公允價(jià)值確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。

　　(2)分立企業(yè)應(yīng)按公允價(jià)值確認(rèn)接受資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。

　　(3)被分立企業(yè)繼續(xù)存在時(shí)，其股東取得的對(duì)價(jià)應(yīng)視同被分立企業(yè)分配進(jìn)行處理。