2016高級職稱高級會計實務(wù)案例分析（十四）
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主要考核直接材料預(yù)算的編制、標(biāo)準(zhǔn)成本的制定、成本差異分析、定期預(yù)算的編制方法
E公司只產(chǎn)銷一種甲產(chǎn)品，甲產(chǎn)品只消耗乙材料。2014年第4季度按定期預(yù)算法編制2015年的企業(yè)預(yù)算，部分預(yù)算資料如下：
資料一：乙材料2015年年初的預(yù)計結(jié)存量為2 000 千克，各季度末乙材料的預(yù)計結(jié)存量數(shù)據(jù)如下表所示：
2015年各季度乙材料預(yù)計結(jié)存量
季度1234
乙材料(千克)1 0001 2001 2001 300
每季度乙材料的購貨款于當(dāng)季支付40%，剩余60%于下一個季度支付;2015年年初的預(yù)計應(yīng)付賬款余額為80 000 元。該公司2015年度乙材料的采購預(yù)算如下表所示：
項目第一季度第二季度第三季度第四季度全年
預(yù)計甲產(chǎn)品產(chǎn)量(件)3 2003 2003 6004 00014 000
材料定額單耗(千克/件)5※※※※
預(yù)計生產(chǎn)需要量(千克)※16 000※※70 000
加：期末結(jié)存量(千克)※※※※※
預(yù)計需要量合計(千克)17 000(A)19 20021 300(B)
減：期初結(jié)存量(千克)※1 000(C)※※
預(yù)計材料采購量(千克)(D)※※20 100(E)
材料計劃單價(元/千克)10※※※※
預(yù)計采購金額(元)150 000162 000180 000201 000693 000
注：表內(nèi)“材料定額單耗”是指在現(xiàn)有生產(chǎn)技術(shù)條件下，生產(chǎn)單位產(chǎn)品所需要的材料數(shù)量;全年乙材料計劃單價不變;表內(nèi)的“※”為省略的數(shù)值。
資料二：E公司2015年第一季度實際生產(chǎn)甲產(chǎn)品3 400件，耗用乙材料20 400千克，乙材料的實際單價為9元/千克。
要求：
1.確定E公司乙材料采購預(yù)算表中用字母表示的項目數(shù)值(不需要列示計算過程);
2.計算E公司第一季度預(yù)計采購現(xiàn)金支出和第四季度末預(yù)計應(yīng)付款金額;
3.計算甲產(chǎn)品的單位標(biāo)準(zhǔn)成本;
4.計算E公司第一季度甲產(chǎn)品消耗乙材料的成本差異，價格差異與用量差異;
5.根據(jù)上述計算結(jié)果，指出E公司進(jìn)一步降低甲產(chǎn)品消耗乙材料成本的主要措施。
6.回答定期預(yù)算法的優(yōu)缺點。
【參考答案及分析】
1.A=第二季度預(yù)計生產(chǎn)需用量+第二季度期末結(jié)存量=16 000+1 200=17 200(千克);
B=預(yù)計年生產(chǎn)需用量+年末庫存量=70 000+1 300= 71 300(千克);C=1 200(千克)
D=預(yù)計第一季度生產(chǎn)需要量+第一季度期末結(jié)存量-第一季度期初結(jié)存量
=17 000–2 000=15 000(千克)或：D=150 000/10 =15 000(千克)
E=預(yù)計全年生產(chǎn)需要量+年末結(jié)存量-年初結(jié)存量= 71 300–2 000=69 300(千克)
或：E=693 000/10=69 300(千克)。
2.第一季度采購支出=150 000×40%+80 000 =140 000(元)
第四季度末應(yīng)付賬款=201 000×60%=120 600(元)。
3.用量標(biāo)準(zhǔn)=5千克/件，價格標(biāo)準(zhǔn)=10元/千克
所以，甲產(chǎn)品的單位標(biāo)準(zhǔn)成本=5×10=50(元/件)。
4.實際單價=9元/千克，實際產(chǎn)量實際材料耗用量=20 400 千克，標(biāo)準(zhǔn)單價=10元/千克，實際產(chǎn)量下材料標(biāo)準(zhǔn)耗用量=3 400×5 =17 000(千克)
材料成本差異=20 400×9–3 400×50 =13 600(元)
材料價格差異=(9-10)×20 400=-20400(元)
材料用量差異=10×(20 400–170 00) =34 000(元)
5.材料成本超支差異的主要原因是材料耗用量超支所致，所以E公司應(yīng)該主要通過降低材料耗用量來降低成本。
6.定期預(yù)算法在編制預(yù)算時，以不變的會計期間作為預(yù)算期間。這種方法的優(yōu)點是能夠使預(yù)算期間與會計期間相對應(yīng)，有利于將實際數(shù)和預(yù)算數(shù)比較，有利于對各預(yù)算執(zhí)行單位的預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行分析和評價。這種方法的缺點是不能使預(yù)算的編制常態(tài)化，不能使企業(yè)的管理人員始終有一個長期的計劃和打算，從而導(dǎo)致一些短期行為的出現(xiàn);不利于前后各個時間的預(yù)算銜接，不能適應(yīng)連續(xù)不斷的業(yè)務(wù)活動過程的預(yù)算管理。
祝各位學(xué)員高級會計考試順利過關(guān)。
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