2016高級(jí)職稱高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)案例分析（十三）
【小編“百花爭(zhēng)妍”】東奧會(huì)計(jì)在線高級(jí)會(huì)計(jì)師頻道提供：你在備考高級(jí)職稱的時(shí)候，緊扣教材并結(jié)合各自實(shí)際工作經(jīng)驗(yàn)，融會(huì)貫通達(dá)到最佳的學(xué)習(xí)效果。
主要考核年度經(jīng)營目標(biāo)制定、預(yù)算編制方法、業(yè)績考核評(píng)價(jià)
甲公司為國有大型集團(tuán)公司，下屬有多個(gè)事業(yè)部及責(zé)任中心，為了進(jìn)一步加強(qiáng)全面預(yù)算管理工作，該集團(tuán)正在穩(wěn)步推進(jìn)以“計(jì)劃-預(yù)算-考核”一體化管理為核心的管理提升活動(dòng)，旨在“以計(jì)劃落實(shí)戰(zhàn)略，以預(yù)算保障計(jì)劃，以考核促進(jìn)預(yù)算”，實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)的高度融合。集團(tuán)公司召開安排部署2015年度經(jīng)營目標(biāo)制定、預(yù)算安排及相關(guān)業(yè)績考核工作會(huì)議。有關(guān)的發(fā)言如下：
總經(jīng)理：明年經(jīng)濟(jì)形勢(shì)將更加復(fù)雜多變，將深化改革放在首位，強(qiáng)化預(yù)算管理，在企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃和預(yù)測(cè)、決策的基礎(chǔ)上，安排好年度經(jīng)營目標(biāo)的制定的，要求明年銷售收入要在1000億的基礎(chǔ)上增長10%，根據(jù)公司財(cái)務(wù)測(cè)算的銷售利潤率為8%，規(guī)劃明年的目標(biāo)利潤。
總會(huì)計(jì)師：要實(shí)現(xiàn)年度的目標(biāo)利潤，各個(gè)事業(yè)部要將成本費(fèi)用的控制放在突出的位置，要求各責(zé)任中心及相關(guān)事業(yè)部，在編制費(fèi)用預(yù)算時(shí)，不考慮以往期間的費(fèi)用項(xiàng)目和費(fèi)用數(shù)額，主要根據(jù)預(yù)算期的需要及可能分析費(fèi)用項(xiàng)目和費(fèi)用數(shù)額的合理性，綜合平衡編制費(fèi)用預(yù)算。
財(cái)務(wù)部經(jīng)理：公司要對(duì)各個(gè)事業(yè)部及責(zé)任中心對(duì)預(yù)算執(zhí)行過程中和完成結(jié)果都要適時(shí)考核與評(píng)價(jià)，以便更好地實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略和預(yù)算目標(biāo)，為實(shí)施和激勵(lì)提供依據(jù)。要按照“平衡計(jì)分卡”的思路設(shè)計(jì)好考核指標(biāo)體系。
投資部經(jīng)理：加強(qiáng)對(duì)各投資中心的業(yè)績進(jìn)行評(píng)價(jià)，不僅要衡量其利潤，而且要衡量其資產(chǎn)占用和利潤的關(guān)系，具體有投資報(bào)酬率、剩余收益、經(jīng)濟(jì)增加值等指標(biāo)。A投資中心投資額2000萬元，息稅前利潤280萬元(營業(yè)利潤)，企業(yè)的資本成本率為10%，企業(yè)所得稅為20%，假如無其他調(diào)整事項(xiàng)。
假定不考慮其他因素。
要求：
1.根據(jù)總經(jīng)理要求，計(jì)算甲公司2015年的年度銷售收入目標(biāo)，采用銷售比例預(yù)算法確定目標(biāo)利潤額。
2.根據(jù)總會(huì)計(jì)師的發(fā)言，指出公司采用的預(yù)算編制方法，并說明其主要優(yōu)缺點(diǎn)。
3.根據(jù)財(cái)務(wù)部經(jīng)理發(fā)言，簡(jiǎn)述平衡計(jì)分卡指標(biāo)設(shè)計(jì)的主要包括哪幾類指標(biāo)。
4.根據(jù)投資部經(jīng)理發(fā)言，計(jì)算A投資中心的投資報(bào)酬率及經(jīng)濟(jì)增加值。
【答案】
1.甲公司2015年度銷售收入目標(biāo)為1 000×(1+10%)=1 100(億)
目標(biāo)利潤=1 100×8%=88(億)
2.公司采用的零基預(yù)算法。
零基預(yù)算的優(yōu)點(diǎn)在于它能促使管理者審查所有業(yè)務(wù)元素，有助于創(chuàng)造一個(gè)高效精簡(jiǎn)的組織。若業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)和激勵(lì)制度科學(xué)合理，則還可以調(diào)動(dòng)各部門降低費(fèi)用的積極性。
零基預(yù)算的主要缺點(diǎn)：一是管理者傾向于用光當(dāng)前預(yù)算期間的全部已分配資源，從而造成不必要的采購和重大浪費(fèi);二是對(duì)預(yù)算合理性的審查需要耗費(fèi)大量時(shí)間和費(fèi)用。
3.按照“平衡計(jì)分卡”思路，指標(biāo)體系設(shè)計(jì)主要從四個(gè)維度來設(shè)計(jì)企業(yè)的年度經(jīng)營指標(biāo)體系主要包括：財(cái)務(wù)類指標(biāo)、客戶類指標(biāo)、內(nèi)部流程類指標(biāo)與學(xué)習(xí)成長類指標(biāo)。
4.A投資中心的投資報(bào)酬率=280/2 000×100%=14%
A投資中心的經(jīng)濟(jì)增加值=280×(1-20%)-2 000×10%=224-200=24(萬元)
祝各位學(xué)員高級(jí)會(huì)計(jì)考試順利過關(guān)。
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