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　　【案例分析題三】

　　黃河公司系一家在上海證券交易所掛牌交易的上市公司，2016年黃河公司有關(guān)金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移業(yè)務(wù)的相關(guān)資料如下：

　　(1)2016年2月1日，黃河公司將應(yīng)收W公司的2 340萬(wàn)元的應(yīng)收賬款出售給B銀行，取得銀行存款2 300萬(wàn)元。合同約定，在B銀行不能從W公司收到賬款時(shí)，不得向黃河公司追償。黃河公司終止確認(rèn)了該項(xiàng)金融資產(chǎn)。

　　(2)2016年5月1日，黃河公司將其一項(xiàng)金融資產(chǎn)出售給C公司，取得出售價(jià)款500萬(wàn)元，同時(shí)與C公司簽訂協(xié)議，在約定期限結(jié)束時(shí)按照510萬(wàn)元的價(jià)格再將該金融資產(chǎn)回購(gòu)，黃河公司在出售時(shí)終止確認(rèn)了該項(xiàng)金融資產(chǎn)。

　　(3)2016年6月1日，黃河公司將持有的一項(xiàng)應(yīng)收D公司債權(quán)出售給P公司，經(jīng)協(xié)商出售價(jià)格為30萬(wàn)元。同時(shí)簽訂了一份看漲期權(quán)合約，黃河公司有權(quán)在2016年12月31日(到期日)以35萬(wàn)元的價(jià)格回購(gòu)該應(yīng)收賬款。黃河公司判斷，該期權(quán)是重大的價(jià)外期權(quán)(即到期行權(quán)可能性極小)。黃河公司終止確認(rèn)了該項(xiàng)應(yīng)收債權(quán)。

　　(4)2016年7月1日，黃河公司將其信貸資產(chǎn)整體轉(zhuǎn)移給E信托機(jī)構(gòu)，同時(shí)保證對(duì)E信托公司可能發(fā)生的信用損失進(jìn)行全額補(bǔ)償，黃河公司在轉(zhuǎn)移時(shí)終止確認(rèn)了該金融資產(chǎn)。

　　(5)2016年8月1日，黃河公司與丙銀行達(dá)成協(xié)議，將收取一組住房抵押貸款90%的權(quán)利，以9 100萬(wàn)元的價(jià)格轉(zhuǎn)移給丙銀行，黃河公司繼續(xù)保留收取該組貸款10%的權(quán)利。根據(jù)雙方簽訂的協(xié)議，如果該組貸款發(fā)生違約，則違約金額首先從黃河公司擁有的10%的權(quán)利中扣除，直至扣完為止。黃河公司將該金融資產(chǎn)終止確認(rèn)90%。

　　要求：根據(jù)上述資料，分別判斷黃河公司對(duì)事項(xiàng)一至事項(xiàng)五的會(huì)計(jì)處理的是否正確，分別說(shuō)明理由。

　　【案例分析三參考答案與分析】

　　相關(guān)資料：(1)2016年2月1日，黃河公司將應(yīng)收W公司的2 340萬(wàn)元的應(yīng)收賬款出售給B銀行，取得銀行存款2 300萬(wàn)元。合同約定，在B銀行不能從W公司收到賬款時(shí)，不得向黃河公司追償。黃河公司終止確認(rèn)了該項(xiàng)金融資產(chǎn)。

　　【事項(xiàng)一參考答案與分析】

　　1.事項(xiàng)一黃河公司的會(huì)計(jì)處理正確。

　　理由：采用不附追索權(quán)方式出售應(yīng)收賬款，與應(yīng)收賬款所有權(quán)的風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移，應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)相關(guān)應(yīng)收債權(quán)。

　　相關(guān)資料：(2)2016年5月1日，黃河公司將其一項(xiàng)金融資產(chǎn)出售給C公司，取得出售價(jià)款500萬(wàn)元，同時(shí)與C公司簽訂協(xié)議，在約定期限結(jié)束時(shí)按照510萬(wàn)元的價(jià)格再將該金融資產(chǎn)回購(gòu)，黃河公司在出售時(shí)終止確認(rèn)了該項(xiàng)金融資產(chǎn)。

　　【事項(xiàng)二參考答案與分析】

　　2.事項(xiàng)二黃河公司的會(huì)計(jì)處理不正確。

　　理由：由于此項(xiàng)交易屬于附回購(gòu)協(xié)議的金融資產(chǎn)出售，回購(gòu)價(jià)為固定價(jià)格，表明黃河公司保留了金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬，所以不應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)相關(guān)金融資產(chǎn)。

　　相關(guān)資料：(3)2016年6月1日，黃河公司將持有的一項(xiàng)應(yīng)收D公司債權(quán)出售給P公司，經(jīng)協(xié)商出售價(jià)格為30萬(wàn)元。同時(shí)簽訂了一份看漲期權(quán)合約，黃河公司有權(quán)在2016年12月31日(到期日)以35萬(wàn)元的價(jià)格回購(gòu)該應(yīng)收賬款。黃河公司判斷，該期權(quán)是重大的價(jià)外期權(quán)(即到期行權(quán)可能性極小)。黃河公司終止確認(rèn)了該項(xiàng)應(yīng)收債權(quán)。

　　【事項(xiàng)三參考答案與分析】

　　3.事項(xiàng)三黃河公司的會(huì)計(jì)處理正確。

　　理由：由于該期權(quán)為重大價(jià)外期權(quán)，致使到期時(shí)行權(quán)的可能性極小，此時(shí)可以認(rèn)定企業(yè)已經(jīng)轉(zhuǎn)移了該項(xiàng)金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬。因此，應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該金融資產(chǎn)。

　　相關(guān)資料：(4)2016年7月1日，黃河公司將其信貸資產(chǎn)整體轉(zhuǎn)移給E信托機(jī)構(gòu)，同時(shí)保證對(duì)E信托公司可能發(fā)生的信用損失進(jìn)行全額補(bǔ)償，黃河公司在轉(zhuǎn)移時(shí)終止確認(rèn)了該金融資產(chǎn)。

　　【事項(xiàng)四參考答案與分析】

　　4.事項(xiàng)四黃河公司的會(huì)計(jì)處理不正確。

　　理由：黃河公司在將其信貸資產(chǎn)進(jìn)行轉(zhuǎn)移的同時(shí)對(duì)買(mǎi)方可能發(fā)生的信用損失進(jìn)行全額補(bǔ)償，這說(shuō)明與該金融資產(chǎn)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)并沒(méi)有全部轉(zhuǎn)移，所以黃河公司不應(yīng)終止確認(rèn)該項(xiàng)金融資產(chǎn)。

　　相關(guān)資料：(5)2014年8月1日，黃河公司與丙銀行達(dá)成協(xié)議，將收取一組住房抵押貸款90%的權(quán)利，以9 100萬(wàn)元的價(jià)格轉(zhuǎn)移給丙銀行，黃河公司繼續(xù)保留收取該組貸款10%的權(quán)利。根據(jù)雙方簽訂的協(xié)議，如果該組貸款發(fā)生違約，則違約金額首先從黃河公司擁有的10%的權(quán)利中扣除，直至扣完為止。黃河公司將該金融資產(chǎn)終止確認(rèn)90%。

　　【事項(xiàng)五參考答案與分析】

　　5.事項(xiàng)五黃河公司的會(huì)計(jì)處理不正確。

　　理由：黃河公司雖然將貸款的90%轉(zhuǎn)移給丙銀行，但該組貸款發(fā)生違約，則違約金額首先從黃河公司擁有的10%的權(quán)利中扣除，直至扣完為止。說(shuō)明黃河公司既沒(méi)有轉(zhuǎn)移也沒(méi)有保留金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬，應(yīng)當(dāng)采用繼續(xù)涉入的方法進(jìn)行處理。

祝各位學(xué)員高級(jí)會(huì)計(jì)考試順利過(guò)關(guān)。