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　　【案例分析題二】

　　甲公司是長期由S公司控股的大型機械設備制造股份有限公司，在深圳證券交易所上市。

　　(1)2014年6月30日，甲公司與下列公司的關系及有關情況如下：

　　①A公司。甲公司擁有A公司30%的有表決權股份，S公司擁有A公司10%的有表決股份。A公司董事會由7名成員組成，其中2名由甲公司委派，1名由S公司委派，其他4名由其他股東委派。按照A公司章程，該公司財務和生產經營的重大決策應由董事會成員5人以上(含5人)同意方可實施。

　　S公司與除甲公司外的A公司其他股東之間不存在關聯方關系。甲公司對A公司的該項股權系2014年1月1日支付價款11 000萬元取得，取得投資時A公司可辨認凈資產公允價值與賬面價值同為35 000萬元，A公司發(fā)行的股份存在活躍的市場報價。

　?、贑公司。甲公司擁有C公司60%的有表決權股份，甲公司該項股權系2012年取得，C公司發(fā)行的股份存在活躍的市場報價。

　?、跠公司。甲公司擁有D公司40%的有表決權股份，C公司擁有D公司30%的有表決權股份。甲公司的該項股權系2013年取得，D公司發(fā)行的股份存在活躍的市場報價。

　　④E公司。甲公司擁有E公司5%的有表決權股份，甲公司該項股權系2014年2月取得。E公司發(fā)行的股份存在活躍的市場報價。

　　(2)2014年下半年，甲公司為進一步健全產業(yè)鏈，優(yōu)化產業(yè)結構，全面提升公司競爭優(yōu)勢和綜合實力，進行了如下資本運作：

　?、?014年8月，甲公司以18 000萬元從A公司的其他股東(不包括S公司)購買了A公司40%的有表決權股份，相關的股權轉讓手續(xù)于2014年8月31日辦理完畢。2014年8月31日，A公司可辨認凈資產公允價值與賬面價值同為40 000萬元，該項交易發(fā)生后，A公司董事會成員(仍為7名)結構變?yōu)椋杭坠九沙?名，S公司派出1名，其他股東派出1名。

　　②2014年9月，甲公司支付49 500萬元向丙公司收購其全資子公司G公司的全部股權。發(fā)生審計、法律服務、咨詢等費用共計200萬元。相關的股權轉讓手續(xù)于2014年9月30日辦理完畢。該日G公司可辨認凈資產賬面價值為45 000萬元。S公司從2013年6月開始擁有丙公司80%的有表決權股份。

　?、?014年11月，甲公司支付15 000萬元從C公司的其他股東進一步購買了C公司40%的股權。

　　除資料(2)所述之外，甲公司與其他公司的關系及有關情況在2014年下半年未發(fā)生其他變動;不考慮其他因素。

　　要求：

　　1.根據資料(1)，分析、判斷2014年6月30日甲公司所持有對A、C、D、E公司投資，哪些應采用成本法進行后續(xù)計量，哪些應采用權益法進行后續(xù)計量，哪些應采用公允價值進行后續(xù)計量，并說明理由。

　　2.根據資料(1)、(2)，分析、判斷2014年下半年甲公司購買A公司股權屬于同一控制下的企業(yè)合并還是非同一控制下的企業(yè)合并?并簡要說明理由。

　　3.根據資料(2)，分析、判斷2014年下半年甲公司收購G公司股權屬于同一控制下的企業(yè)合并還是非同一控制下的企業(yè)合并?并簡要說明理由。

　　4.根據資料(1)、(2)，分析、判斷2014年下半年甲公司購買C公司股權是否構成企業(yè)合并?并簡要說明理由。

　　5.根據資料(1)、(2)，分析、判斷甲公司在編制2014年度合并財務報表時應將A、C、D、E、G公司中哪些公司納入合并范圍?

　　【案例分析題二參考答案與分析】

　　1.甲公司對A公司投資：應采用權益法進行后續(xù)計量。

　　甲公司對C公司投資：應采用成本法進行后續(xù)計量。

　　甲公司對D公司投資：應采用成本法進行后續(xù)計量。

　　甲公司對E公司投資：應采用公允價值進行后續(xù)計量。

　　理由：對A公司投資：甲公司持有A公司30%有表決權股份，在董事會中只占2名席位，說明對A公司有重大影響，應采用權益法進行后續(xù)計量;對C公司和D公司投資：甲公司對C公司和D公司能實施控制，應采用成本法進行后續(xù)計量;對E公司投資：應劃分為交易性金融資產或可供出售金融資產采用公允價值進行后續(xù)計量。

　　相關資料：甲公司擁有A公司30%的有表決權股份，S公司擁有A公司10%的有表決股份。

　?、?014年8月，甲公司以18 000萬元從A公司的其他股東(不包括S公司)購買了A公司40%的有表決權股份，相關的股權轉讓手續(xù)于2014年8月31日辦理完畢。2014年8月31日，A公司可辨認凈資產公允價值與賬面價值同為40 000萬元，該項交易發(fā)生后，A公司董事會成員(仍為7名)結構變?yōu)椋杭坠九沙?名，S公司派出1名，其他股東派出1名。

　　【參考答案與分析】

　　2.甲公司購買A公司股權屬于非同一控制下的企業(yè)合并。

　　理由：甲公司和A公司在合并前后不受同一方或相同的多方最終控制。

　　相關資料：2014年9月，甲公司支付49 500萬元向丙公司收購其全資子公司G公司的全部股權。發(fā)生審計、法律服務、咨詢等費用共計200萬元。相關的股權轉讓手續(xù)于2014年9月30日辦理完畢。該日G公司可辨認凈資產賬面價值為45 000萬元。S公司從2013年6月開始擁有丙公司80%的有表決權股份。

　　【參考答案與分析】

　　3.甲公司收購G公司股權屬于同一控制下的企業(yè)合并。

　　理由：甲公司與G公司在合并前后同受S公司控制。

　　相關資料：甲公司擁有C公司60%的有表決權股份，甲公司該項股權系2012年取得。

　　2014年11月，甲公司支付15 000萬元從C公司的其他股東進一步購買了C公司40%的股權。

　　【參考答案與分析】

　　4.甲公司購買C公司股權不構成企業(yè)合并。

　　理由：不符合企業(yè)合并的定義。

　　或：該交易發(fā)生前甲公司已控制C公司。

　　【參考答案與分析】

　　5.應納入甲公司2014年度合并財務報表的合并范圍的公司有：A公司、C公司、D公司、G公司。

祝各位學員高級會計考試順利過關。