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　　【案例分析題一】

　　甲公司為上海交易所上市的公司,有關(guān)對外投資交易及其會計處理資料如下：

　　資料一：甲公司出資600萬元、H公司出資400萬元，共同購買了一棟酒店式公寓的全部房屋產(chǎn)權(quán)，分別占該公寓房屋產(chǎn)權(quán)的60%和40%，并將該酒店式公寓用于出租。協(xié)議約定：①關(guān)于該酒店式公寓的相關(guān)活動，如物業(yè)管理公司的任免、資本性支出、重要的租賃協(xié)議的簽訂等，必須由甲公司、H公司一致同意方可做出;

　?、谠摼频晔焦⒌南嚓P(guān)費用和營運債務(wù)由甲公司和H公司按照產(chǎn)權(quán)比例分擔(dān);③租金收益在甲公司和H公司之間按照產(chǎn)權(quán)比例分配。

　　甲公司將購買該酒店所發(fā)生的支出600萬元確認(rèn)為固定資產(chǎn)。

　　資料二：甲公司與I公司通過合營安排成立了一個單獨主體J公司，通過J公司與政府簽訂合同，建造一座橋梁后移交給政府管理。甲公司和I公司在合同中約定：①甲公司和I公司根據(jù)其在該安排中的參與份額分享該安排相關(guān)活動所需的全部資產(chǎn)的相應(yīng)權(quán)利;②甲公司和I公司根據(jù)其在該安排中的參與份額承擔(dān)該安排的各項債務(wù);③甲公司和I公司根據(jù)其在該安排中的參與份額分享由該安排相關(guān)活動產(chǎn)生的損益。

　　甲公司管理層根據(jù)該項合營安排將J公司劃分為合營企業(yè)。

　　資料三：

　　甲公司、B公司、C公司共同設(shè)立合營安排D公司，表決權(quán)比例分別為45%、45%及10%。假設(shè)根據(jù)協(xié)議，甲公司、B公司共同控制D公司，且該合營安排為共同經(jīng)營，同時D公司單獨核算，除上述外無其他需考慮的因素。D公司將賬面價值80萬元的存貨以100萬元的價格出售給甲公司，資產(chǎn)負(fù)債表日甲公司尚未將該存貨對外出售。

　　D公司因該交易確認(rèn)收益20萬元，據(jù)此甲公司在當(dāng)期財務(wù)報表中按份額確認(rèn)收益9萬元，存貨100萬元。

　　以上資料均不考慮其他因素。

　　要求：根據(jù)上述資料，逐項判斷甲公司的會計處理是否正確，并簡要請說明理由;如不正確，簡述正確的會計處理。

　　相關(guān)資料：資料一：甲公司出資600萬元、H公司出資400萬元，共同購買了一棟酒店式公寓的全部房屋產(chǎn)權(quán)，分別占該公寓房屋產(chǎn)權(quán)的60%和40%，并將該酒店式公寓用于出租。協(xié)議約定：①關(guān)于該酒店式公寓的相關(guān)活動，如物業(yè)管理公司的任免、資本性支出、重要的租賃協(xié)議的簽訂等，必須由甲公司、H公司一致同意方可做出;

　?、谠摼频晔焦⒌南嚓P(guān)費用和營運債務(wù)由甲公司和H公司按照產(chǎn)權(quán)比例分擔(dān);③租金收益在甲公司和H公司之間按照產(chǎn)權(quán)比例分配。

　　甲公司將購買該酒店所發(fā)生的支出600萬元確認(rèn)為固定資產(chǎn)。

　　【資料一參考答案與分析】

　　1.資料一甲公司的會計處理正確。

　　理由：該合營安排未通過單獨主體達(dá)成,應(yīng)劃分為共同經(jīng)營。共同經(jīng)營參與方應(yīng)確認(rèn)單獨所持有的資產(chǎn)，以及按其份額確認(rèn)共同持有的資產(chǎn)。

　　相關(guān)資料：資料二，甲公司與I公司通過合營安排成立了一個單獨主體J公司，通過J公司與政府簽訂合同，建造一座橋梁后移交給政府管理。甲公司和I公司在合同中約定：①甲公司和I公司根據(jù)其在該安排中的參與份額分享該安排相關(guān)活動所需的全部資產(chǎn)的相應(yīng)權(quán)利;②甲公司和I公司根據(jù)其在該安排中的參與份額承擔(dān)該安排的各項債務(wù);③甲公司和I公司根據(jù)其在該安排中的參與份額分享由該安排相關(guān)活動產(chǎn)生的損益。

　　甲公司管理層根據(jù)該項合營安排將J公司劃分為合營企業(yè)。

　　【資料二參考答案與分析】

　　2.資料二甲公司的會計處理不正確。

　　理由：該安排雖然通過單獨主體達(dá)成，但通過合約安排參與方分別享受該安排相關(guān)資產(chǎn)的權(quán)利并承擔(dān)相關(guān)的義務(wù)，因此該合營安排不是合營企業(yè)。

　　正確處理：該合營安排應(yīng)劃分為共同經(jīng)營。

　　相關(guān)資料：資料三，甲公司、B公司、C公司共同設(shè)立合營安排D公司，表決權(quán)比例分別為45%、45%及10%。假設(shè)根據(jù)協(xié)議，甲公司、B公司共同控制D公司，且該合營安排為共同經(jīng)營，同時D公司單獨核算，除上述外無其他需考慮的因素。D公司將賬面價值80萬元的存貨以100萬元的價格出售給甲公司，資產(chǎn)負(fù)債表日甲公司尚未將該存貨對外出售。D公司因該交易確認(rèn)收益20萬元，據(jù)此甲公司在當(dāng)期財務(wù)報表中按份額確認(rèn)收益9萬元，存貨100萬元。

　　【資料三參考答案與分析】

　　3.甲公司的會計處理不正確。

　　理由：合營方自共同經(jīng)營購買資產(chǎn)等(該資產(chǎn)構(gòu)成業(yè)務(wù)的除外)，在將該資產(chǎn)等出售給第三方之前，不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)因該交易產(chǎn)生的損益屬于該合營方應(yīng)享有的部分。

　　正確處理：甲公司不應(yīng)確認(rèn)收益。甲公司按照份額確認(rèn)的未實現(xiàn)內(nèi)部損益9萬元應(yīng)當(dāng)被抵銷，相應(yīng)沖減存貨的賬面價值，因此，確認(rèn)的存貨賬面價值為91萬元(100-9)。

祝各位學(xué)員高級會計考試順利過關(guān)。