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　　【案例分析題一】

　　【案例背景及要求】甲單位是一家中央級科研事業(yè)單位，已經(jīng)執(zhí)行國庫集中支付制度,并于2013年1月1日施行了新的事業(yè)單位會計制度，但尚未補提以前年度固定資產(chǎn)的折舊。2016年9月，甲單位內(nèi)部審計部門對其2016前半年度的預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、資產(chǎn)管理、政府采購、會計核算等以及下年度的預(yù)算編制情況進行了全面檢查，提出了以下需要進一步研究的事項。

　　要求：請根據(jù)國家部門預(yù)算管理、資產(chǎn)管理、政府采購、事業(yè)單位會計制度等相關(guān)規(guī)定，對事項(1)至(13)，逐項判斷是否正確，如不正確，分別說明理由;對事項(10)，逐項指出其中的不當(dāng)之處，并分別說明正確的處理。

　　(1)2015年甲單位財政撥款基本支出結(jié)轉(zhuǎn)資金40萬元，其中，人員經(jīng)費結(jié)轉(zhuǎn)資金15萬元，公用經(jīng)費結(jié)轉(zhuǎn)資金25萬元，在安排2016年預(yù)算時，將公用經(jīng)費結(jié)轉(zhuǎn)資金中的5萬元用于安排本單位的人員經(jīng)費，用于提高人員經(jīng)費開支標準。

　　【參考答案】

　　(1)事項(1)處理不正確。

　　理由：財政撥款基本支出結(jié)轉(zhuǎn)資金人員經(jīng)費和公用經(jīng)費之間不得相互挪用，且不得用于提高人員經(jīng)費開支標準。

　　(2)1月，甲單位將上級對本單位的上年財政直接支付結(jié)余資金調(diào)劑轉(zhuǎn)出的金額，作為增加事業(yè)支出和減少財政應(yīng)返還額度處理。

　　【參考答案】

　　(2)事項(2)會計處理不正確。

　　理由：事業(yè)單位涉及到以前年度財政補助結(jié)余的調(diào)整事項，應(yīng)通過“財政補助結(jié)余”科目核算，不能列入當(dāng)期的事業(yè)支出，也不能通過事業(yè)基金核算。此事項正確的會計處理為減少財政補助結(jié)余和財政應(yīng)返還額度。

　　(3)3月，甲單位經(jīng)管理層會議決定，出租一棟閑置的辦公樓(價值為1200萬元)，每年收取租金200萬元，直接計入事業(yè)收入。

　　【參考答案】

　　(3)事項(3)處理不正確。

　　理由：中央級事業(yè)單位將國有資產(chǎn)對外出租時，資產(chǎn)單項或批量價值在800萬元以上(含800萬元)的應(yīng)當(dāng)報經(jīng)主管部門審核同意后，報同級財政部門審批。并且,固定資產(chǎn)出租收入應(yīng)上繳中央國庫，不能計入事業(yè)收入。

　　【點評】中央級行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理的特殊規(guī)定是2013年以來新增的內(nèi)容，考生需要關(guān)注。另外，甲單位屬于事業(yè)單位，考生也應(yīng)適當(dāng)關(guān)注行政單位的固定資產(chǎn)出租、擔(dān)保等情形的處理。

　　(4)4月，甲單位經(jīng)主管部門審批、財政部門備案后處置報廢限額以下的存貨資產(chǎn)一批，資產(chǎn)賬面價值50萬元,作為損失列入事業(yè)支出,處置凈收入作為其他收入。

　　【參考答案】

　　(4)事項(4)處理不正確。

　　理由：根據(jù)新《事業(yè)單位會計制度》，報經(jīng)批準予以處置存貨時，將處置存貨資產(chǎn)價值借記其他支出科目。對于處置凈收入貸記應(yīng)繳國庫款，上繳國庫，不能計入單位的收入。

　　(5)5月，某修繕項目完成，結(jié)余資金30萬元，甲單位6月將這些結(jié)余資金用于單位基建工程款的支付。

　　【參考答案】

　　(5)事項(5)處理不正確。

　　理由：中央部門項目支出結(jié)余資金，在統(tǒng)籌用于編制以后年度預(yù)算之前，原則上不得動用。因特殊情況需在預(yù)算執(zhí)行中動用項目支出結(jié)余資金安排必需支出的，應(yīng)報財政部審批。

　　(6)5月，甲單位報經(jīng)主管部門審核同意，報經(jīng)財政部門備案后，以一棟閑置的辦公樓進行對外投資，取得的投資收益計入事業(yè)收入。

　　【參考答案】

　　(6)事項(6)處理不正確。

　　理由：甲單位以國有資產(chǎn)對外投資，應(yīng)報經(jīng)主管部門審核同意后，報同級財政部門審批;同時，取得的投資收益應(yīng)計入其他收入。

　　(7)5月，甲單位根據(jù)批準的辦公樓擴建項目支出預(yù)算(超出政府采購限額標準，但不屬于集中采購目錄范圍)，分管領(lǐng)導(dǎo)決定直接委托某建筑安裝工程公司承接該擴建工程。該建筑安裝工程公司的法人代表是甲單位分管領(lǐng)導(dǎo)的親屬。

　　【參考答案】

　　(7)事項(7)處理不正確。

　　理由：該擴建工程不符合采用單一來源方式進行政府采購的條件，不能由甲單位直接聯(lián)系確定承建商;另外，政府采購中，采購人員及相關(guān)人員與供應(yīng)商有利害關(guān)系的必須回避。

　　(8)6月，甲單位經(jīng)相關(guān)部門審核和審批，用一臺以前年度購置的儀器設(shè)備對外進行投資。該儀器設(shè)備的賬面價值為30萬元，經(jīng)評估確認的價值為35萬元。甲單位增加30萬元的對外投資，并增加事業(yè)基金(投資基金)35萬元，同時，減少固定基金和固定資產(chǎn)30萬元。

　　【參考答案】

　　(8)事項(8)處理不正確。

　　理由：甲單位應(yīng)按評估價值增加35萬元的長期投資，增加非流動資產(chǎn)基金(長期投資)35萬元;同時，減少非流動資產(chǎn)基金(固定資產(chǎn))和固定資產(chǎn)30萬元。

　　(9)6月，甲單位報有關(guān)部門批準，融資租入一套不需安裝的設(shè)備，賬面價值為50萬元。合同約定：甲單位每年年底向租賃公司支付租金10萬元，分5年支付，租賃期滿后，該設(shè)備的產(chǎn)權(quán)歸甲單位。30日，甲單位收到設(shè)備，當(dāng)日以銀行存款支付一年租金10萬元。甲單位確認固定資產(chǎn)50萬元，增加固定基金50萬元;同時，確認事業(yè)支出10萬元，減少銀行存款10萬元。

　　【參考答案】

　　(9)事項(9)處理不正確。

　　理由：按照新《事業(yè)單位會計制度》關(guān)于融資租賃固定資產(chǎn)會計處理的規(guī)定，正確的會計處理應(yīng)為：在收到固定資產(chǎn)時，增加固定資產(chǎn)50萬元，增加長期應(yīng)付款50萬元;支付租金時，增加事業(yè)支出10萬元，減少銀行存款10萬元;同時，減少長期應(yīng)付款10萬元，增加非流動資產(chǎn)基金(固定資產(chǎn))10萬元。

　　(10)6月，甲單位將附屬獨立核算單位按照協(xié)議約定上繳的管理費2000萬元列入往來賬，并經(jīng)管理層決定從該往來賬中支出1800萬元購置了一臺專用設(shè)備(超出資產(chǎn)配置規(guī)定限額)。

　　【參考答案】

　　(10)事項(10)處理不當(dāng)之處包括：

　　①甲單位將附屬獨立核算單位上繳的管理費列入往來賬的做法不正確。

　?、诩讍挝挥晒芾韺記Q定購置超出資產(chǎn)配置規(guī)定限額專用設(shè)備的做法不正確。

　?、奂讍挝辉谕鶃碣~中列支設(shè)備購置支出的做法不正確。

　　正確做法：

　　①甲單位將下屬單位上繳的管理費作為收入予以確認。

　　②甲單位用財政性資金以外的其他資金購置規(guī)定限額以上的資產(chǎn)的，須報主管部門審批，并由主管部門報同級財政部門備案。

　?、奂讍挝粦?yīng)從事業(yè)支出中列支設(shè)備購置支出。

　　考生也應(yīng)適當(dāng)關(guān)注行政單位的固定資產(chǎn)出租、擔(dān)保等情形的處理

　　(11)自2016年1月份以來，為更好地完成本年度事業(yè)發(fā)展的各項工作任務(wù),甲單位多個實驗室相繼投入使用,預(yù)計下半年能源消耗量會大幅度增加。甲單位決定用事業(yè)基金200萬元彌補下半年公用經(jīng)費缺口，并已按相關(guān)要求將此預(yù)算調(diào)整事項報上級部門審批。

　　【參考答案】

　　(11)事項(11)處理正確。

　　理由：事業(yè)基金是指事業(yè)單位擁有的非限定用途的凈資產(chǎn)，其來源主要為非財政補助結(jié)余扣除結(jié)余分配后滾存的金額，此外還包括非財政補助專項剩余資金轉(zhuǎn)入的金額。事業(yè)基金可以用于彌補以后年度收支差額。

　　(12)甲單位在編制下年度的預(yù)算工作中，對依據(jù)國家相關(guān)規(guī)定發(fā)放給職工的購房補貼支出，擬安排預(yù)算650萬元。對該項支出，單位建議按照政府支出功能分類科目列入“科學(xué)技術(shù)支出”類;按照政府支出經(jīng)濟分類科目列入“工資福利支出”類。

　　【參考答案】

　　(12)事項(12)處理不正確。

　　理由：依據(jù)2016年政府收支分類的要求，依據(jù)國家相關(guān)規(guī)定安排的購房補貼預(yù)算的按照政府支出功能分類科目應(yīng)列入“住房保障支出”類;按照政府支出經(jīng)濟分類科目應(yīng)列入“對個人和家庭的補助”類。

　　(13)甲單位在編制下年度的預(yù)算工作中，預(yù)計總收入超出預(yù)計總支出。考慮到實有資金賬戶存款金額經(jīng)常出現(xiàn)大幅度的變動，利息收入測算存在困難,甲單位建議利息收入不納入下年度收入預(yù)算。

　　【參考答案】

　　(13)事項(13)處理不正確。

　　理由：預(yù)算應(yīng)保證完整性。利息收入應(yīng)納入收入預(yù)算。

　　【點評】本題綜合考察了事業(yè)單位的預(yù)算管理、資產(chǎn)管理、政府采購、會計處理等知識點，考生在掌握這些知識點的同時，重點關(guān)注這些知識點中2013年以來的新變化，特別是會計處理和資產(chǎn)管理等方面，同時，也要關(guān)注行政單位的處理,注意與事業(yè)單位的區(qū)別。

祝各位學(xué)員高級會計考試順利過關(guān)。