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　　【案例分析題二】

　　【案例背景及要求】甲單位是一家中央級(jí)事業(yè)單位，已經(jīng)執(zhí)行國(guó)庫(kù)集中支付制度。2016年1月，甲單位內(nèi)部審計(jì)部門(mén)對(duì)其2015年度的預(yù)算執(zhí)行、資產(chǎn)管理、政府采購(gòu)、會(huì)計(jì)核算等進(jìn)行了全面檢查，提出了以下需要進(jìn)一步研究的事項(xiàng)：

　　要求：

　　請(qǐng)根據(jù)國(guó)家部門(mén)預(yù)算管理、資產(chǎn)管理、政府采購(gòu)、事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度等相關(guān)規(guī)定，逐項(xiàng)判斷是否正確，如不正確，分別說(shuō)明理由。

　　(1)1月，甲單位購(gòu)買(mǎi)了一批醫(yī)療器械200萬(wàn)元，支援其對(duì)口的西部建設(shè)地區(qū)，甲單位將其按政府功能分類(lèi)列入“醫(yī)療衛(wèi)生”類(lèi);按政府支出經(jīng)濟(jì)分類(lèi)，列入“其他資本性支出”類(lèi)。

　　【參考答案】

　　(1)事項(xiàng)(1)處理不正確

　　理由：按政府支出功能分類(lèi)，應(yīng)列入“援助其他地區(qū)支出”，按支出經(jīng)濟(jì)分類(lèi)，應(yīng)列入“商品和服務(wù)支出”。

　　(2)按照規(guī)定程序報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)，甲單位以一項(xiàng)專(zhuān)利權(quán)作價(jià)出資，與乙企業(yè)共同設(shè)立一家咨詢培訓(xùn)公司。該項(xiàng)專(zhuān)利權(quán)賬面余額為65萬(wàn)元，評(píng)估確認(rèn)價(jià)值為100萬(wàn)元。6月19日，甲單位辦理完畢相關(guān)產(chǎn)權(quán)手續(xù)。財(cái)務(wù)處建議增加對(duì)外投資和事業(yè)基金(投資基金)各100萬(wàn)元，同時(shí)減少事業(yè)基金(一般基金)和無(wú)形資產(chǎn)各65萬(wàn)元。

　　【參考答案】

　　(2)事項(xiàng)(2)處理不正確

　　理由：甲單位應(yīng)按評(píng)估價(jià)值增加100萬(wàn)元的長(zhǎng)期投資，增加非流動(dòng)資產(chǎn)基金(長(zhǎng)期投資)100萬(wàn)元;同時(shí)，減少非流動(dòng)資產(chǎn)基金(無(wú)形資產(chǎn))和無(wú)形資產(chǎn)65萬(wàn)元。

　　(3)甲單位當(dāng)年實(shí)際取得的事業(yè)收入比批準(zhǔn)的事業(yè)收入預(yù)算數(shù)超出180萬(wàn)元。甲單位考慮當(dāng)年物價(jià)上漲幅度較大等因素，在年末從該項(xiàng)超收收入中支出120萬(wàn)元以補(bǔ)貼形式一次性發(fā)放給職工。

　　【參考答案】

　　(3)事項(xiàng)(3)處理不正確

　　理由：甲單位在預(yù)算執(zhí)行中發(fā)生的非財(cái)政補(bǔ)助收入超收部分，原則上不再安排當(dāng)年的基本支出，可報(bào)財(cái)政部門(mén)批準(zhǔn)后，安排項(xiàng)目支出或結(jié)轉(zhuǎn)下年使用。

　　(4)2015年4月，甲單位一棟業(yè)務(wù)用房裝修，經(jīng)過(guò)公開(kāi)招標(biāo)與A公司簽訂了裝修工程合同，合同價(jià)款為200萬(wàn)元。同年8月，雙方又簽訂了補(bǔ)充協(xié)議,增加職工食堂裝修工程,協(xié)議價(jià)款為20萬(wàn)元。

　　【參考答案】

　　(4)事項(xiàng)(4)處理不正確。

　　理由：職工食堂修繕項(xiàng)目與業(yè)務(wù)用房修繕項(xiàng)目不屬于同一公開(kāi)招標(biāo)項(xiàng)目，應(yīng)按照政府采購(gòu)規(guī)定單獨(dú)進(jìn)行采購(gòu)。

　　(5)2015年甲單位將一棟辦公樓新建工程項(xiàng)目出包給中標(biāo)單位E公司承建，并按照《國(guó)有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度》在基建賬套中單獨(dú)核算。甲單位已于年初收到財(cái)政批復(fù)的辦公樓新建工程項(xiàng)目財(cái)政授權(quán)支付額度和用款計(jì)劃。6月，根據(jù)合同要求和施工進(jìn)度，甲單位以財(cái)政授權(quán)支付方式支付了工程款500萬(wàn)元，并就此在基建賬套中做增加建筑安裝工程投資和基建撥款各500萬(wàn)元處理,在單位大賬中做增加在建工程和財(cái)政補(bǔ)助收入各500萬(wàn)元的處理。

　　【參考答案】

　　(5)事項(xiàng)(5)處理不正確。

　　正確處理：在基建賬套中增加建筑安裝工程投資、減少零用額賬戶用款額度各500萬(wàn)元。

　　在“大賬”中增加在建工程和非流動(dòng)資產(chǎn)基金(在建工程)各500萬(wàn)元。同時(shí),增加事業(yè)支出(財(cái)政補(bǔ)助支出)、減少零用額賬戶用款額度各500萬(wàn)元。

　　(6)2015年11月，甲單位購(gòu)買(mǎi)一套需要安裝的儀器設(shè)備，設(shè)備價(jià)值為100萬(wàn)元，全部款項(xiàng)已經(jīng)通過(guò)財(cái)政直接支付方式支付。11月底設(shè)備驗(yàn)收合格但尚未安裝，財(cái)務(wù)處對(duì)該套設(shè)備做增加事業(yè)支出、減少零余額賬戶用款額度各100萬(wàn)元，同時(shí)增加固定資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)基金各100萬(wàn)元處理。

　　【參考答案】

　　(6)事項(xiàng)(6)處理不正確。

　　正確處理：應(yīng)增加事業(yè)支出和財(cái)政補(bǔ)助收入各100萬(wàn)元，同時(shí)增加在建工程和非流動(dòng)資產(chǎn)基金(在建工程)各100萬(wàn)元。

　　(7)甲單位當(dāng)年財(cái)政授權(quán)支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)為2000萬(wàn)元，當(dāng)年零余額賬戶用款額度實(shí)際下達(dá)數(shù)(不含年初恢復(fù)的2014年應(yīng)返還額度)為1560萬(wàn)元，甲單位財(cái)務(wù)部門(mén)未作賬務(wù)處理，待實(shí)際使用恢復(fù)的額度時(shí)再進(jìn)行賬務(wù)處理。

　　【參考答案】

　　(7)事項(xiàng)(7)處理不正確。

　　理由：甲單位應(yīng)在2015年年末直接確認(rèn)“財(cái)政補(bǔ)助收入”440萬(wàn)元。

　　(8)甲單位當(dāng)年取得經(jīng)營(yíng)收入900萬(wàn)元，發(fā)生經(jīng)營(yíng)支出960萬(wàn)元。甲單位將當(dāng)年經(jīng)營(yíng)收支全部轉(zhuǎn)入經(jīng)營(yíng)結(jié)余，在年末轉(zhuǎn)入結(jié)余分配。甲單位將事業(yè)結(jié)余100萬(wàn)元全部轉(zhuǎn)入了事業(yè)基金。

　　【參考答案】

　　(8)事項(xiàng)(8)中甲單位處理不正確。

　　理由：事業(yè)單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)虧損只結(jié)轉(zhuǎn)到經(jīng)營(yíng)結(jié)余，年末不能結(jié)轉(zhuǎn)到結(jié)余分配。另外，事業(yè)單位當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余(指事業(yè)結(jié)余與經(jīng)營(yíng)結(jié)余的合計(jì)數(shù)，或經(jīng)營(yíng)結(jié)余彌補(bǔ)事業(yè)虧損后的結(jié)余數(shù))，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定進(jìn)行分配;一是有企業(yè)所得稅繳納業(yè)務(wù)的事業(yè)單位計(jì)算應(yīng)繳所得稅;二是事業(yè)單位按規(guī)定提取職工福利基金。故甲單位的事業(yè)結(jié)余應(yīng)在計(jì)提專(zhuān)用基金后，將其未分配的余額轉(zhuǎn)入事業(yè)基金。

　　【點(diǎn)評(píng)】本題綜合考察了事業(yè)單位的預(yù)算管理、資產(chǎn)管理、政府采購(gòu)、會(huì)計(jì)處理等知識(shí)點(diǎn)，考生在掌握這些知識(shí)點(diǎn)的同時(shí)，重點(diǎn)關(guān)注這些知識(shí)點(diǎn)中的新變化，比如凈資產(chǎn)的變化，政府采購(gòu)的特殊規(guī)定等等。

祝各位學(xué)員高級(jí)會(huì)計(jì)考試順利過(guò)關(guān)。