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　　【案例分析題四】

　　【案例背景及要求】甲單位為一中央級(jí)行政單位，自2005年起已實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付和政府采購(gòu)制度。經(jīng)財(cái)政部門核準(zhǔn)，甲單位的工資支出、10萬(wàn)以上的物品和服務(wù)采購(gòu)支出實(shí)行財(cái)政直接支付方式，10萬(wàn)元以下的物品和服務(wù)采購(gòu)支出以及日常零星支出實(shí)行財(cái)政授權(quán)支付方式。2014年1月1日?qǐng)?zhí)行新的行政單位會(huì)計(jì)制度。

　　甲單位2016年4月份對(duì)有關(guān)國(guó)庫(kù)集中支付、政府采購(gòu)事項(xiàng)和資產(chǎn)管理的會(huì)計(jì)處理或做法如下所示(假定甲單位無(wú)納稅和其他事項(xiàng))。

　　要求：

　　分析、判斷事項(xiàng)中，甲單位對(duì)各事項(xiàng)處理或做法是否正確?如不正確，說(shuō)明理由或正確的處理。

　　(1)2日，甲單位采購(gòu)的固定資產(chǎn)已到貨驗(yàn)收,并收到代理銀行轉(zhuǎn)來(lái)的用于支付A供貨商貨款的“財(cái)政直接支付入賬通知書”，通知書中注明的金額為50萬(wàn)元。甲單位將50萬(wàn)元確認(rèn)為經(jīng)費(fèi)支出，并增加財(cái)政撥款收入50萬(wàn)元。

　　【參考答案】

　　(1)事項(xiàng)(1)中甲單位的會(huì)計(jì)處理不正確。

　　正確的會(huì)計(jì)處理： 行政單位對(duì)固定資產(chǎn)購(gòu)置應(yīng)采用“雙分錄”核算,正確的會(huì)計(jì)處理還應(yīng)當(dāng)增加固定資產(chǎn)50萬(wàn)元，增加資產(chǎn)基金(固定資產(chǎn))50萬(wàn)元。

　　(2)5日 甲單位召開辦公會(huì)，討論對(duì)一個(gè)在公開招標(biāo)過(guò)程中因?qū)φ袠?biāo)文件作實(shí)質(zhì)性響應(yīng)的供應(yīng)商不足3家而導(dǎo)致廢標(biāo)項(xiàng)目的處理，辦公會(huì)決定為了加快預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度,將招標(biāo)方法變更為競(jìng)爭(zhēng)性談判,并責(zé)成采購(gòu)部門馬上實(shí)施。

　　【參考答案】

　　(2)事項(xiàng)(2)中甲單位的處理不正確。

　　理由：廢標(biāo)后，除采購(gòu)任務(wù)取消的情形外，應(yīng)重新組織招標(biāo);需采取其他方式采購(gòu)的，應(yīng)在采購(gòu)活動(dòng)開始前獲得設(shè)區(qū)的市、自治州以上人民政府采購(gòu)監(jiān)督管理部門或者政府有關(guān)部門批準(zhǔn)。

　　(3)7日，甲單位辦公會(huì)決定以一項(xiàng)專利權(quán)作價(jià)出資，與乙企業(yè)共同設(shè)立一家咨詢培訓(xùn)公司。

　　【參考答案】

　　(3)事項(xiàng)(3)中甲單位的處理不正確。

　　理由：行政單位不得以任何形式用占有、使用的國(guó)有資產(chǎn)對(duì)外投資或者舉辦經(jīng)濟(jì)實(shí)體。

　　(4)10日甲單位收回已核銷的應(yīng)收賬款6000元。甲單位增加銀行存款和其他收入6000元。

　　【參考答案】

　　(4)事項(xiàng)(4)中甲單位的處理不正確。

　　正確的會(huì)計(jì)處理：行政單位已核銷的應(yīng)收賬款在以后期間收回的，不應(yīng)增加其他收入,而應(yīng)增加“應(yīng)繳財(cái)政款”等科目。

　　(5)12日甲單位結(jié)算辦公樓日常維修工程款30000元, 財(cái)務(wù)人員建議增加固定資產(chǎn)成本30000元。

　　【參考答案】

　　(5)事項(xiàng)(5)中甲單位財(cái)務(wù)人員建議不正確。

　　正確的會(huì)計(jì)處理：行政單位對(duì)維護(hù)固定資產(chǎn)正常使用而發(fā)生的日常修理等后續(xù)支出，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期支出，但不計(jì)入固定資產(chǎn)成本。

　　(6)17日甲單位接受委托轉(zhuǎn)贈(zèng)的抗旱物資一批驗(yàn)收入庫(kù)，該批物資憑據(jù)注明的金額為300000元。受托協(xié)議約定由行政單位以銀行存款形式承擔(dān)的運(yùn)輸費(fèi)為5000元。甲單位對(duì)此業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，增加受托代理資產(chǎn)和受托代理負(fù)債300000元, 同時(shí)增加經(jīng)費(fèi)支出和減少銀行存款5000元。

　　【參考答案】

　　事項(xiàng)(6)中甲單位會(huì)計(jì)處理正確。

　　(7)4月，甲單位組織代表團(tuán)赴境外參加專項(xiàng)業(yè)務(wù)工作會(huì)議，發(fā)生各項(xiàng)出國(guó)費(fèi)共計(jì)18萬(wàn)元，其中超預(yù)算支出2萬(wàn)元。甲單位將發(fā)生的出國(guó)費(fèi)超預(yù)算支出2萬(wàn)元在A政策研究專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)的差旅費(fèi)預(yù)算項(xiàng)目下列支。

　　【參考答案】

　　事項(xiàng)(7)中甲單位的處理不正確。

　　理由：項(xiàng)目資金應(yīng)?？顚Ｓ茫局С霾粦?yīng)在項(xiàng)目支出中列支。

　　(8)20日，甲單位按照規(guī)定從下屬事業(yè)單位調(diào)入財(cái)政撥款結(jié)余資金1000000元，會(huì)計(jì)處理時(shí)增加零余額賬戶用款額度和財(cái)政撥款收入1000000元。

　　【參考答案】

　　事項(xiàng)(8)中甲單位會(huì)計(jì)處理不正確。

　　正確的會(huì)計(jì)處理：行政單位按照規(guī)定從其他單位調(diào)入財(cái)政撥款結(jié)余資金時(shí)，按照實(shí)際調(diào)增的額度數(shù)額或調(diào)入的資金數(shù)額，增加“零余額賬戶用款額度”和財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)(歸集調(diào)入)及其明細(xì)。

　　(9)20日，甲單位采用公開招標(biāo)的方式購(gòu)買一批專用設(shè)備(未納入集中采購(gòu)目錄范圍，但達(dá)到政府采購(gòu)限額標(biāo)準(zhǔn))，但招標(biāo)后沒(méi)有供應(yīng)商投標(biāo)。單位決定將設(shè)備采購(gòu)方式變更為競(jìng)爭(zhēng)性談判,并責(zé)成資產(chǎn)管理處盡快辦理采購(gòu)方式變更的審批手續(xù)。

　　【參考答案】

　　事項(xiàng)(9)中甲單位關(guān)于變更設(shè)備采購(gòu)方式的處理是正確的。

　　(10)21日，甲單位擬購(gòu)買一批數(shù)字分析儀器(未納入集中采購(gòu)目錄范圍以內(nèi)，且未達(dá)到政府采購(gòu)公開招標(biāo)數(shù)額標(biāo)準(zhǔn))，經(jīng)批準(zhǔn)可以采用詢價(jià)方式采購(gòu)。為盡快實(shí)施設(shè)備采購(gòu),單位決定成立詢價(jià)小組，并明確詢價(jià)小組由3名本單位資產(chǎn)采購(gòu)代表和2名評(píng)審專家共5人組成。

　　【參考答案】

　　事項(xiàng)(10)中處理是不正確的。

　　理由：采用詢價(jià)采購(gòu)方式所成立的詢價(jià)小組成員中的評(píng)審專家人數(shù)不得少于總數(shù)的三分之二。

　　(11)甲單位本月報(bào)廢3輛公務(wù)用車，已經(jīng)進(jìn)行報(bào)廢的會(huì)計(jì)處理。但沒(méi)有向上級(jí)單位報(bào)告，也未在車管所履行報(bào)廢手續(xù)，而是為了支持下屬單位開展業(yè)務(wù)活動(dòng)，將車輛交由其下屬單位使用。

　　【參考答案】

　　事項(xiàng)(11)中處理是不正確的。

　　理由：該車輛報(bào)廢屬于虛假報(bào)廢，處置國(guó)有資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格履行審批程序，未經(jīng)批準(zhǔn)單位不得自行處置。

　　(12)甲單位將其所屬的非獨(dú)立核算的培訓(xùn)中心,設(shè)立登記為獨(dú)立核算的國(guó)有事業(yè)法人單位。鑒于培訓(xùn)中心改制后，財(cái)政不再安排日常經(jīng)費(fèi)，甲單位為了扶持培訓(xùn)中心的發(fā)展,4月份報(bào)經(jīng)財(cái)政部門批準(zhǔn)，向培訓(xùn)中心無(wú)償劃撥了一棟辦公樓，該樓賬面原價(jià)600萬(wàn)元(未提折舊)。甲單位就此沖銷了固定資產(chǎn)和資產(chǎn)基金(固定資產(chǎn))科目各600萬(wàn)元。

　　【參考答案】

　　事項(xiàng)(12)中處理是正確的。

　　理由:按照新行政單位會(huì)計(jì)制度,無(wú)償調(diào)出固定資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)沖銷固定資產(chǎn)和資產(chǎn)基金(固定資產(chǎn))科目，金額為600萬(wàn)元。

　　(13)28日，甲單位資產(chǎn)管理部門根據(jù)單位領(lǐng)導(dǎo)集體研究決議,用日常公用經(jīng)費(fèi)10萬(wàn)元購(gòu)買了6臺(tái)筆記本電腦，以備單位主要領(lǐng)導(dǎo)外出工作考察時(shí)使用。

　　【參考答案】

　　事項(xiàng)(13)中處理是不正確的。

　　理由:甲單位應(yīng)當(dāng)按照科學(xué)規(guī)范、從嚴(yán)控制、保障工作需要的原則合理配置資產(chǎn)。

　　【點(diǎn)評(píng)】本題綜合考察了行政單位的預(yù)算管理、資產(chǎn)管理、政府采購(gòu)、會(huì)計(jì)處理等知識(shí)點(diǎn)考生在掌握這些知識(shí)點(diǎn)的同時(shí)，重點(diǎn)關(guān)注這些知識(shí)點(diǎn)的新變化，特別是新舊會(huì)計(jì)制度相比會(huì)計(jì)處理變化較大。同時(shí),對(duì)政府采購(gòu)的一些重要的規(guī)定和主要采購(gòu)方式的要求也要引起關(guān)注。

祝各位學(xué)員高級(jí)會(huì)計(jì)考試順利過(guò)關(guān)。