2016高級職稱高級會計實務(wù)案例分析（四十六）

來源：東奧會計在線責(zé)編：2016-11-09 14:23:34

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　　【案例分析題五】

　　【案例背景及要求】乙研究院是實行國庫集中支付制度的事業(yè)單位，審計機關(guān)于2016年6月派出審計組，對其2015年的財務(wù)收支情況進行審計。有關(guān)資料和審計情況如下：

　　1.審計組對乙研究院的內(nèi)部控制制度進行了了解和測試，并在審計工作底稿中記錄了有關(guān)情況，摘錄如下：

　　(1)貨幣資金業(yè)務(wù)。財務(wù)專用章由專人保管，分管財務(wù)的處長的個人印章由其授權(quán)的辦公室主任梁某保管;對重要的貨幣資金支付業(yè)務(wù)，實行集體決策;現(xiàn)金收入及時存入銀行，特殊情況下，經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)班子集體研究批準后，方可坐支現(xiàn)金;銀行存款余額調(diào)節(jié)表由出納員李某負責(zé)定期編制。

　　(2)設(shè)備采購與報廢。設(shè)備采購由采購部門確定需要量并提出設(shè)備購置申請書;采購的設(shè)備到貨后，由設(shè)備管理部門組織驗收;設(shè)備驗收合格后，由采購部門開具付款通知書，交財務(wù)部門辦理付款手續(xù);設(shè)備報廢時，由設(shè)備管理部門提出設(shè)備報廢單，經(jīng)院領(lǐng)導(dǎo)批準報廢后，通知財務(wù)部門注銷相關(guān)賬面記錄。同時,規(guī)定采購合同金額超過20萬元的，由行政一把手審批。

　　要求1：

　　根據(jù)資料1，分析乙研究院在內(nèi)部控制中存在的缺陷，并簡要說明理由。

　　【參考答案】

　　1.(1)貨幣資金業(yè)務(wù)中：

　?、佻F(xiàn)金收入經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)班子集體研究決定后，可以坐支。

　　理由:違反了現(xiàn)金管理條例，現(xiàn)金不能坐支。

　?、阢y行存款余額調(diào)節(jié)表由出納員李某定期編制。

　　理由：違反了不相容職務(wù)分離的原則，銀行存款余額調(diào)節(jié)表應(yīng)由出納員以外的人員定期編制。

　　(2)設(shè)備的采購與報廢業(yè)務(wù)中：

　?、僭O(shè)備的采購由采購部門確定需要量，并提出購置申請書。

　　理由：不符合不相容職務(wù)分離原則，應(yīng)由設(shè)備使用部門提出購置申請。

　?、谠O(shè)備的報廢由設(shè)備管理部門提出設(shè)備報廢單，經(jīng)院領(lǐng)導(dǎo)批準報廢后，通知財務(wù)部門注銷其賬面記錄。

　　理由：不符合不相容職務(wù)分離原則和事業(yè)單位固定資產(chǎn)的處置程序，應(yīng)由設(shè)備使用部門提出設(shè)備報廢申請;同時，事業(yè)單位處置規(guī)定限額以上的資產(chǎn)，須經(jīng)主管部門審核后報同級財政部門審批;處置規(guī)定限額以下的資產(chǎn)報主管部門審批，主管部門將審批結(jié)果報同級財政部門備案。乙研究院應(yīng)根據(jù)資產(chǎn)限額履行相應(yīng)的審批手續(xù)。

　?、鄄少徍贤痤~超過20萬元的，由行政一把手審批。

　　理由：根據(jù)內(nèi)部控制規(guī)范的要求，大額資金的支付應(yīng)當實行集體決策或聯(lián)簽制度。

　　2.審計組對乙研究院相關(guān)的實質(zhì)性測試中發(fā)現(xiàn)：

　　2015年，該研究院所在地省級財政部門出臺規(guī)定，進一步加強財政性資金結(jié)余管理，規(guī)定上年度的項目支出結(jié)余(含調(diào)整使用的)，預(yù)算單位可結(jié)轉(zhuǎn)使用至當年六月底，之后未執(zhí)行的資金由財政統(tǒng)一收回國庫。2015年5月份，研究院某項目負責(zé)人王某對他所負責(zé)的2014年科研項目進行了清點，發(fā)現(xiàn)還有余額90萬元，相應(yīng)的預(yù)算明細為會議費30萬元;專家咨詢費10萬元;外協(xié)費 20萬元;差旅費30萬元。為了避免上述款項在6月底被收回，王某采取了以下措施以便盡快將項目款項執(zhí)行完畢：

　　(1)將會議費30萬元支付給比較熟悉的會議定點單位，留存到9月份召開會議時使用。

　　(2)利用一些專家的身份證號碼，領(lǐng)取了專家咨詢費10萬元，但是并沒有支付給專家，而是留存到研究院里，彌補研究院日常經(jīng)費開支不足。

　　(3)王某與自己的一個親屬開辦的公司，簽定外協(xié)合作協(xié)議，并按照合同的規(guī)定將外協(xié)費20萬元支付給該公司，事后以橫向課題的形式將款項轉(zhuǎn)回。

　　(4)差旅費預(yù)算30萬中，10萬元支付了本由基本支出列支的研究院管理人員出外考察的差旅費，另外20萬元則直接支付給旅行社,用于8月份的考察費用。

　　要求2：

　　根據(jù)資料2，分別分析項目負責(zé)人王某的上述做法的不合法、不合規(guī)之處，并分別說明理由。

　　【參考答案】

　　2.項目負責(zé)人王某的不合法、不合規(guī)之處有：

　　(1)提前支付會議費，事業(yè)支出核算不實，違反相關(guān)預(yù)算管理法規(guī)和會計法。

　　(2)利用專家信息套取現(xiàn)金，形成小金庫，嚴重違反財經(jīng)法規(guī)。

　　(3)簽定虛假外協(xié)合同套取專項資金，嚴重違反財經(jīng)法規(guī)。

　　(4)違反項目資金專款專用的管理原則, 將基本支出列入項目支出;將差旅費支付給旅行社,違反差旅費管理辦法,同時虛列事業(yè)支出。