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2017稅務(wù)師《涉稅服務(wù)實務(wù)》知識點：“應(yīng)交稅費”科目

　　【東奧小編】現(xiàn)階段進入2017年稅務(wù)師考試備考預(yù)習(xí)期，是梳理稅務(wù)師考試考點的寶貴時期，我們一起來學(xué)習(xí)2017《涉稅服務(wù)實務(wù)》知識點：“應(yīng)交稅費”科目。

　　(二)“未交增值稅”明細科目

　　1.核算一般納稅人月終時轉(zhuǎn)入的應(yīng)繳未繳增值稅額，轉(zhuǎn)入多繳的增值稅也在本明細科目核算。

　　【提示】一般納稅人按征收率計算出的應(yīng)納稅款也在本科目核算。

　　2.月份終了，企業(yè)應(yīng)將當(dāng)月發(fā)生的應(yīng)繳增值稅額自“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”科目轉(zhuǎn)入“未交增值稅”科目。

　　借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出未交增值稅)

　　貸：應(yīng)交稅費——未交增值稅

　　3.月份終了，企業(yè)應(yīng)將當(dāng)月多繳的增值稅額自“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”科目轉(zhuǎn)入“未交增值稅”科目。

　　借：應(yīng)交稅費——未交增值稅

　　貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出多交增值稅)

　　4.企業(yè)當(dāng)月繳納上月應(yīng)繳未繳的增值稅

　　借：應(yīng)交稅費——未交增值稅

　　貸：銀行存款

　　【例題·單選題】某商貿(mào)公司為增值稅一般納稅人，2016年3月8日上繳2016年2月應(yīng)納增值稅額14.8萬元，則正確的會計處理為( )。

　　A.借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(已交稅金)　　　　14.8

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　14.8

　　B.借：應(yīng)交稅費——未交增值稅　　　　　　　　　　14.8

　　貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出未交增值稅)　14.8

　　C.借：以前年度損益調(diào)整　　　　　　　　　　　　　14.8

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　14.8

　　D.借：應(yīng)交稅費——未交增值稅　　　　　　　　　　14.8

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　14.8

　　【答案】D

　　【總結(jié)】

　　1.“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”借方余額代表留抵稅額。

　　2.“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”沒有貸方余額。

　　3.“應(yīng)交稅費——未交增值稅”貸方余額代表期末結(jié)轉(zhuǎn)下期應(yīng)繳的增值稅。

　　4.“應(yīng)交稅費——未交增值稅”借方余額代表多繳增值稅。

　　5.用進項留抵稅額抵減增值稅欠稅的問題

　　(1)對納稅人因銷項稅額小于進項稅額而產(chǎn)生期末留抵稅額的，應(yīng)以期末留抵稅額抵減增值稅欠稅。

　　(2)按增值稅欠稅稅額與期末留抵稅額中較小的數(shù)字紅字借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)”科目，貸記“應(yīng)交稅費——未交增值稅”科目。

　　【例題·簡答題】某企業(yè)2016年6月在稅務(wù)稽查中發(fā)現(xiàn)增值稅10萬元欠稅未補繳，若2016年6月期末留抵稅額4萬元，請做出4月末用留抵稅額抵減欠稅的賬務(wù)處理。

　　【答案】

　　4月賬務(wù)處理為(單位：萬元)：

　　借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)　　　4(紅字)

　　貸：應(yīng)交稅費——未交增值稅　　　　　　　　 　4(紅字)

　　【延伸】如果4月末留抵稅額13萬元。

　　4月賬務(wù)處理為：

　　借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)　　 10(紅字)

　　貸：應(yīng)交稅費——未交增值稅　　　　　　　　　10(紅字)

　　(三)“待抵扣進項稅額”明細科目

　　1.核算內(nèi)容

　　(1)進口環(huán)節(jié)開具海關(guān)進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅稅額;

　　(2)2016年5月1日后納稅人外購不動產(chǎn)或不動產(chǎn)在建工程按規(guī)定分期待抵扣的增值稅進項稅額;

　　(3)已全額抵扣進項稅額的貨物或服務(wù)，轉(zhuǎn)用于不動產(chǎn)在建工程的，其已抵扣進項稅額40%部分。

　　2.具體規(guī)定

　　適用一般計稅方法的試點納稅人，2016年5月1日后取得并在會計制度上按固定資產(chǎn)核算的不動產(chǎn)或者2016年5月1日后取得的不動產(chǎn)在建工程，其進項稅額應(yīng)自取得之日起分2年從銷項稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%，第二年(第13個月)抵扣比例為40%。

　　取得不動產(chǎn)，包括以直接購買、接受捐贈、接受投資入股、自建以及抵債等各種形式取得不動產(chǎn)，不包括房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目。

　　【提示】融資租入的不動產(chǎn)以及在施工現(xiàn)場修建的臨時建筑物、構(gòu)筑物，其進項稅額不適用上述分2年抵扣的規(guī)定。

　　【例題】甲公司2016年6月1日購入一幢辦公樓，取得增值稅專用發(fā)票注明的價款1200萬元，增值稅稅額為60萬元。支付契稅48萬元，以上款項通過銀行轉(zhuǎn)賬方式支付。甲公司將其作為固定資產(chǎn)核算。

　　【答案】

　　借：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　1248

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)　　　　　　36

　　——待抵扣進項稅額　　　　　　　　　　24

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　1308

　　(四)“增值稅檢查調(diào)整”專門賬戶

　　1.一般納稅人在稅務(wù)機關(guān)對其增值稅納稅情況進行檢查后，凡涉及增值稅涉稅賬務(wù)調(diào)整的，應(yīng)設(shè)立“應(yīng)交稅費——增值稅檢查調(diào)整”專門賬戶。

　　2.在調(diào)賬過程中與增值稅有關(guān)的賬戶用“應(yīng)交稅費——增值稅檢查調(diào)整”代替。

　　3.檢查調(diào)整事項結(jié)束后，結(jié)出“應(yīng)交稅費——增值稅檢查調(diào)整”的余額，并將該余額轉(zhuǎn)至“應(yīng)交稅費——未交增值稅”中。處理之后，本賬戶無余額。

　　【例題1·單選題】下列有關(guān)增值稅檢查調(diào)整專門賬戶表述不正確的是( )。

　　A.增值稅納稅人在稅務(wù)機關(guān)對其增值稅納稅情況進行檢查后，凡涉及到增值稅涉稅賬務(wù)調(diào)整的，應(yīng)設(shè)立“應(yīng)交稅費——增值稅檢查調(diào)整”專門賬戶

　　B.凡檢查后應(yīng)調(diào)減賬面進項稅額或調(diào)增銷項稅額和進項稅額轉(zhuǎn)出的數(shù)額，借記有關(guān)科目，貸記“應(yīng)交稅費——增值稅檢查調(diào)整”科目

　　C.凡檢查后應(yīng)調(diào)增賬面進項稅額或調(diào)減銷項稅額和進項稅額轉(zhuǎn)出的數(shù)額，借記有關(guān)科目，貸記“應(yīng)交稅費——增值稅檢查調(diào)整”科目

　　D.全部調(diào)賬事項入賬后，應(yīng)結(jié)出“應(yīng)交稅費——增值稅檢查調(diào)整”賬戶的余額，并對余額進行處理，處理之后，“應(yīng)交稅費——增值稅檢查調(diào)整”賬戶無余額

　　【答案】C

　　【解析】凡檢查后應(yīng)調(diào)增賬面進項稅額或調(diào)減銷項稅額和進項稅額轉(zhuǎn)出的數(shù)額，借記“應(yīng)交稅費——增值稅檢查調(diào)整”科目，貸記有關(guān)科目。

　　【例題2·簡答題】運達公司2016年3月經(jīng)主管國稅局檢查，發(fā)現(xiàn)上月購進的甲產(chǎn)品用于單位職工福利，企業(yè)僅以賬面金額20000元(不含稅價格)結(jié)轉(zhuǎn)至“應(yīng)付職工薪酬”科目核算。另有5000元的乙材料購入業(yè)務(wù)取得的增值稅專用發(fā)票不符合規(guī)定，相應(yīng)稅金850元已于上月抵扣。稅務(wù)機關(guān)要求運達公司在本月調(diào)賬并于3月31日前補交稅款入庫(不考慮滯納金和罰款)。

　　【答案】

　　借：應(yīng)付職工薪酬　　　　　　　　　　　　　　　　3400

　　貸：應(yīng)交稅費——增值稅檢查調(diào)整　　　　　　　　　3400

　　借：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 850

　　貸：應(yīng)交稅費——增值稅檢查調(diào)整　　　　　　　　　 850

　　借：應(yīng)交稅費——增值稅檢查調(diào)整　　　　　　　　　4250

　　貸：應(yīng)交稅費——未交增值稅　　　　　　　　　　　4250

　　借：應(yīng)交稅費——未交增值稅　　　　　　　　　　　4250

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　4250

　　(五)營改增有關(guān)企業(yè)會計處理規(guī)定

　　1.增值稅期末留抵稅額的會計處理

　　兼有增值稅應(yīng)稅服務(wù)的原增值稅一般納稅人，應(yīng)在營業(yè)稅改征增值稅開始試點的當(dāng)月月初將不得從應(yīng)稅服務(wù)的銷項稅額中抵扣的上期留抵稅額。作如下會計處理：

　　借：應(yīng)交稅費——增值稅留抵稅額

　　貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)

　　2.取得過渡性財政扶持資金的會計處理

　　試點納稅人在新老稅制轉(zhuǎn)換期間因?qū)嶋H稅負增加而向財稅部門申請取得財政扶持資金的，期末有確鑿證據(jù)表明企業(yè)能夠符合財政扶持政策規(guī)定的相關(guān)條件且預(yù)計能夠收到財政扶持資金時，按應(yīng)收的金額，借記“其他應(yīng)收款”等科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。待實際收到財政扶持資金時，按實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他應(yīng)收款”等科目。

　　3.增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備和技術(shù)維護費用抵減增值稅額的會計處理

　　(1)增值稅一般納稅人初次購入增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備的會計處理

　?、儋徣霑r：

　　借：固定資產(chǎn)

　　貸：銀行存款等

　?、诎匆?guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額

　　借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(減免稅款)

　　貸：遞延收益

　?、郯雌谟嬏嵴叟f

　　借：管理費用

　　貸：累計折舊

　　同時：

　　借：遞延收益

　　貸：管理費用

　　(2)增值稅一般納稅人支付專用設(shè)備技術(shù)維護費的會計處理

　　支付費用時:

　　借：管理費用

　　貸：銀行存款

　　按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額：

　　借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(減免稅款)

　　貸：管理費用

　　(3)小規(guī)模納稅人初次購入增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備的會計處理

　　①購入時：

　　借：固定資產(chǎn)

　　貸：銀行存款(應(yīng)付賬款)

　?、诎匆?guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額

　　借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅

　　貸：遞延收益

　?、郯雌谟嬏嵴叟f

　　借：管理費用

　　貸：累計折舊

　　同時：

　　借：遞延收益

　　貸：管理費用

　　(4)小規(guī)模納稅人支付專用設(shè)備技術(shù)維護費的會計處理

　　支付費用時:

　　借：管理費用

　　貸：銀行存款

　　按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額：

　　借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅

　　貸：管理費用

　　【提示】小規(guī)模納稅人的賬務(wù)處理：小規(guī)模納稅人的應(yīng)納增值稅額，通過“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”明細科目核算，無需設(shè)置若干專欄。

　　【例題】甲企業(yè)(增值稅小規(guī)模納稅人)2014年1月銷售一批產(chǎn)品開具的普通發(fā)票注明價款10.3萬元。

　　【答案】

　　賬務(wù)處理：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　10.3

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　　　　　10

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅　　　　　　　　　　　 0.3

　　借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅　　　　　　　　　　　 0.3

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 0.3

　　(六)應(yīng)交消費稅、資源稅、城建稅和教育費附加

　　1.與取得經(jīng)營收入有關(guān)的價內(nèi)稅計提時：

　　借：營業(yè)稅金及附加

　　貸：應(yīng)交稅費——各稅

　　2.繳納時：

　　借：應(yīng)交稅費——各稅

　　貸：銀行存款等

　　(七)應(yīng)交所得稅

　　1.企業(yè)按照稅法規(guī)定計算應(yīng)繳的所得稅時：

　　借：所得稅費用等

　　貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅

　　2.實際繳納時：

　　借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅

　　貸：銀行存款等

　　(八)應(yīng)交土地增值稅

　　1.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)轉(zhuǎn)讓其開發(fā)的房地產(chǎn)時：

　　借：營業(yè)稅金及附加

　　貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交土地增值稅

　　2.非房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)轉(zhuǎn)讓在“固定資產(chǎn)”或“在建工程”科目核算的房地產(chǎn)時

　　借：固定資產(chǎn)清理

　　貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交土地增值稅

　　(九)應(yīng)交房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅和車船稅

　　借：管理費用

　　貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交房產(chǎn)稅

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交土地使用稅

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交車船稅

　　【提示】印花稅也通過管理費用科目核算，但是不通過應(yīng)交稅費科目核算。

　　(十)應(yīng)交個人所得稅

　　1.計提時：

　　借：應(yīng)付職工薪酬

　　貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交個人所得稅

　　2.實際繳納時：

　　借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交個人所得稅

　　貸：銀行存款等

　　(十一)應(yīng)交礦產(chǎn)資源補償費、保險保障基金

　　1.計提時：

　　借：管理費用

　　貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交礦產(chǎn)資源補償費

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交保險保障基金

　　2.實際繳納時：

　　借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交礦產(chǎn)資源補償費

　　——應(yīng)交保險保障基金

　　貸：銀行存款

　　【例題·多選題】下列有關(guān)企業(yè)繳納各稅中，表述正確的有( )。

　　A.企業(yè)按規(guī)定減免的增值稅額，應(yīng)借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(減免稅款)”，貸記“營業(yè)外收入”

　　B.企業(yè)按規(guī)定應(yīng)繳的保險保障基金，應(yīng)借記“管理費用”，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交保險保障基金”

　　C.企業(yè)按規(guī)定應(yīng)繳納的印花稅通過“應(yīng)交稅費”科目核算

　　D.如果企業(yè)當(dāng)月多繳了增值稅，應(yīng)借記“應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出多交增值稅)”，貸記“應(yīng)交稅費——未交增值稅”

　　E.企業(yè)按規(guī)定計算的應(yīng)代扣代繳的職工個人所得稅，應(yīng)借記“應(yīng)付職工薪酬”，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交個人所得稅”

　　【答案】ABE

　　【解析】企業(yè)按規(guī)定應(yīng)繳納的印花稅，不通過“應(yīng)交稅費”科目核算，所以C選項不正確;企業(yè)當(dāng)月多繳了增值稅，應(yīng)該做如下分錄：借：應(yīng)交稅費――未交增值稅，貸：應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出多交增值稅)，所以D選項不正確。

　　預(yù)祝考生們2017年稅務(wù)師考試輕松過關(guān)!