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納稅人因生產(chǎn)經(jīng)營活動需要取得的餐飲、娛樂等增值稅專用發(fā)票，其進項稅額不得從銷項稅額抵扣；因生產(chǎn)經(jīng)營活動需要取得的住宿費增值稅專用發(fā)票，其進項稅額可以抵扣銷項稅額。

在實務中，常常出現(xiàn)餐飲、娛樂、住宿費、會議費等開在同一張發(fā)票上，其進項稅額應如何處理呢？

【案例】

某有限公司是增值稅一般納稅人，2016年12月13日取得增值稅專用發(fā)票。該發(fā)票注明：餐飲費金額600元，稅額36元，娛樂費100元，稅額6元，住宿費金額300元，稅額18元。問該發(fā)票的進項稅額如何處理？

【案例分析】

一、政策依據(jù)

《財政部、國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）；

《國家稅務總局關于部分地區(qū)開展住宿業(yè)增值稅小規(guī)模納稅人自開增值稅專用發(fā)票試點工作有關事項的公告》（國家稅務總局公告2016年第44號）；

《國家稅務總局關于在境外提供建筑服務等有關問題的公告》（國家稅務總局公告2016年第69號）。

二、稅務分析

《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅﹝2016﹞36號 ）附件1《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第二十七條規(guī)定，下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：

（一）用來簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)。其中涉及的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)，僅指專用于上述項目的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)（不包括其他權益性無形資產(chǎn)）、不動產(chǎn)。

納稅人的交際應酬消費屬于個人消費。

（二）非正常損失的購進貨物，以及相關的加工修理修配勞務和交通運輸服務。

（三）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務和交通運輸服務。

（四）非正常損失的不動產(chǎn)，以及該不動產(chǎn)所耗用的購進貨物、設計服務和建筑服務。

（五）非正常損失的不動產(chǎn)在建工程所耗用的購進貨物、設計服務和建筑服務。納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產(chǎn)，均屬于不動產(chǎn)在建工程。

（六）購進的旅客運輸服務、貸款服務、餐飲服務、居民日常服務和娛樂服務。

（七）財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他情形。

《國家稅務總局關于部分地區(qū)開展住宿業(yè)增值稅小規(guī)模納稅人自開增值稅專用發(fā)票試點工作有關事項的公告》（國家稅務總局公告2016年第44號）《國家稅務總局關于在境外提供建筑服務等有關問題的公告》（國家稅務總局公告2016年第69號）規(guī)定，住宿業(yè)的小規(guī)模納稅人可以自行開具增值稅專用發(fā)票。

根據(jù)以上規(guī)定，納稅人因生產(chǎn)經(jīng)營活動需要取得的餐飲、娛樂等增值稅專用發(fā)票，其進項稅額不得從銷項稅額抵扣；因生產(chǎn)經(jīng)營活動需要取得的住宿費增值稅專用發(fā)票，其進項稅額可以抵扣銷項稅額。

根據(jù)以上分析，餐飲費、娛樂費產(chǎn)生的進項稅額42元不能抵扣銷項稅額，但是住宿費產(chǎn)生的進項稅額18元可以按規(guī)定抵扣進項稅額，建議該公司全額認證后，將餐飲費的稅額18元做進項稅額轉(zhuǎn)出。

會計處理如下：

借：管理費用等成本費用科目                               1042

   應交稅費—應交增值稅（進項稅額）                         60

   貸：銀行存款/現(xiàn)金                                    1 060

         應交稅費—應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）                      42

（來源：會說  作者：李冼）