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臨近年終，業(yè)務(wù)招待費(fèi)的稅前扣除問題是稅務(wù)檢查之重點(diǎn)。我們財(cái)會(huì)人士應(yīng)該注意什么呢？

1．文件規(guī)定

企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入的5‰。

2．扣除基數(shù)

按照稅法規(guī)定，其扣除的計(jì)算基數(shù)為企業(yè)所得稅申報(bào)表主表第一行的銷售（營(yíng)業(yè)）收入，具體內(nèi)容為：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入、視同銷售收入。包括企業(yè)發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品和職工福利或者利潤(rùn)分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物作為收入，列入計(jì)算基數(shù)。

需注意的是：經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)查增的收入不算。稅務(wù)機(jī)關(guān)查增的收入，應(yīng)在納稅調(diào)整增加額中填列，不能作為業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除計(jì)算基數(shù)。

3．會(huì)計(jì)處理

不管是哪一個(gè)部門發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)都應(yīng)該計(jì)入管理費(fèi)用，如果是各部門發(fā)生的招待費(fèi)，不管計(jì)入哪個(gè)科目，二級(jí)科目一定要設(shè)置成招待費(fèi)，因?yàn)槎惙▽?duì)業(yè)務(wù)招待費(fèi)的扣除有特殊規(guī)定，不管是哪一個(gè)部門的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，年終匯算清繳都要進(jìn)行調(diào)整。

按照發(fā)生額的60%和當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入的5‰兩者之間取小數(shù)原則稅前扣除。

例如：實(shí)際支出的業(yè)務(wù)招待費(fèi)為40萬元：

那么實(shí)際發(fā)生額的60%＝40×60%＝24（萬元）

年總銷售收入為5 000萬元，

那么銷售收入的5‰＝5 000×5‰＝25（萬元）

因此允許扣除取小數(shù)值24萬元。余下16萬不能稅前扣除，要納稅調(diào)增。

如果業(yè)務(wù)招待費(fèi)為50萬元：

那么實(shí)際發(fā)生額的60%＝50×60%＝30（萬元）

銷售收入的5‰＝5 000×5‰＝25（萬元）

因此允許扣除為25萬元。

4．稽查重點(diǎn)

業(yè)務(wù)招待費(fèi)一定是“企業(yè)發(fā)生的、與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的”。稅務(wù)稽查時(shí)應(yīng)提供充足的資料，應(yīng)能夠提供證明真實(shí)的、足夠的有效憑證或資料，否則不得扣除。

（來源：納稅服務(wù)網(wǎng)  作者：王瑛）