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其他應(yīng)付款是指企業(yè)在商品交易業(yè)務(wù)以外發(fā)生的應(yīng)付和暫收款項(xiàng)。指企業(yè)除應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、應(yīng)付工資、應(yīng)付利潤(rùn)等以外的應(yīng)付、暫收其他單位或個(gè)人的款項(xiàng)。

對(duì)于“其他應(yīng)付款”科目，年終結(jié)賬除正常對(duì)賬保證數(shù)據(jù)準(zhǔn)確外，還需注意防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，是否少繳稅或者多繳稅。

【案例1】

管理費(fèi)收入計(jì)入往來(lái)款被加收滯納金

某地稅務(wù)機(jī)關(guān)在對(duì)轄區(qū)內(nèi)某公司進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)時(shí)發(fā)現(xiàn)，該公司其他應(yīng)付款有2 900萬(wàn)余額，且近幾年逐年遞增。經(jīng)過(guò)約談財(cái)務(wù)人員，稅務(wù)機(jī)關(guān)了解到該公司負(fù)責(zé)市政工程的管理服務(wù)，其與該市政工程投資方之間除了有正常往來(lái)款項(xiàng)外，每年會(huì)收到投資方支付的管理費(fèi)400余萬(wàn)，作為該公司日常運(yùn)營(yíng)資金，且不需要?dú)w還。財(cái)務(wù)將其與公司其他正常往來(lái)均掛在了其他應(yīng)付款賬上，并未確認(rèn)收入。

稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為該公司提供了管理勞務(wù)，且取得了投資方支付的對(duì)價(jià)，應(yīng)與公司正常往來(lái)作出區(qū)分，而無(wú)論該資金是否掛在往來(lái)科目均應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為流轉(zhuǎn)稅的應(yīng)稅收入和企業(yè)所得稅勞務(wù)收入。稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)稅收政策規(guī)定，要求該公司補(bǔ)繳相應(yīng)年度的地方稅和企業(yè)所得稅并加收相應(yīng)滯納金。

【案例分析】

關(guān)聯(lián)企業(yè)之間支付管理費(fèi)用，需注意以下方面：

1．有實(shí)際提供業(yè)務(wù)的，可以按照最新的營(yíng)改增政策操作，一方向另一方開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，一方繳納企業(yè)所得稅、增值稅，一方抵減企業(yè)所得稅、增值稅，避免以往來(lái)款代替收入被加收滯納金。

2．沒(méi)有實(shí)際提供業(yè)務(wù)的，收取一方需按規(guī)定繳納企業(yè)所得稅，支付一方的支出無(wú)法在企業(yè)所得稅前列支，關(guān)聯(lián)企業(yè)之間應(yīng)避免類(lèi)似業(yè)務(wù)安排。

【案例2】

收取會(huì)員費(fèi)未及時(shí)確認(rèn)收入被加收滯納金

某地稅局對(duì)某物業(yè)公司2014-2015年度進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)時(shí)發(fā)現(xiàn)：2014年初，該公司經(jīng)營(yíng)范圍中新增房產(chǎn)中介服務(wù)，依托其地產(chǎn)公司新開(kāi)的樓盤(pán)，積極為購(gòu)房者推出物業(yè)選房電商團(tuán)購(gòu)優(yōu)惠活動(dòng)：繳納會(huì)員費(fèi)的會(huì)員購(gòu)房者可優(yōu)先與地產(chǎn)公司簽訂商品房銷(xiāo)售合同，會(huì)員費(fèi)在會(huì)員購(gòu)房后不再退還。截至2015年12月底，已有555名會(huì)員購(gòu)房者與地產(chǎn)公司簽訂了商品房銷(xiāo)售合同，并已分批次繳納過(guò)相關(guān)購(gòu)房款，而該物業(yè)公司仍將上述會(huì)員繳納的會(huì)員費(fèi)掛在“其他應(yīng)付款”科目，未確認(rèn)為收入。

經(jīng)核實(shí)，該物業(yè)公司收取的所謂會(huì)員費(fèi)，其實(shí)質(zhì)是物業(yè)公司提供居間勞務(wù)取得的中介費(fèi)，物業(yè)公司在客戶選到合適房源并與開(kāi)發(fā)商簽訂商品房銷(xiāo)售合同后，即已完成中介服務(wù)，應(yīng)該及時(shí)將已簽訂購(gòu)房合同的會(huì)員繳納的會(huì)員費(fèi)確認(rèn)為收入，應(yīng)按照規(guī)定補(bǔ)繳企業(yè)所得稅和相應(yīng)的滯納金。據(jù)此，稅務(wù)機(jī)關(guān)依法補(bǔ)征了該公司各項(xiàng)稅款350萬(wàn)元，并依法加收了滯納金。

【案例分析】

根據(jù)國(guó)稅函〔2008〕875號(hào)文規(guī)定，申請(qǐng)入會(huì)或加入會(huì)員，只允許取得會(huì)籍，所有其他服務(wù)或商品都要另行收費(fèi)的，在取得該會(huì)員費(fèi)時(shí)確認(rèn)收入。申請(qǐng)入會(huì)或加入會(huì)員后，會(huì)員在會(huì)員期內(nèi)不再付費(fèi)就可得到各種服務(wù)或商品，或者以低于非會(huì)員的價(jià)格銷(xiāo)售商品或提供服務(wù)的，該會(huì)員費(fèi)應(yīng)在整個(gè)受益期內(nèi)分期確認(rèn)收入。

企業(yè)取得的收入，需注意按照國(guó)稅函〔2008〕875號(hào)文的規(guī)定確認(rèn)收入，避免延遲納稅被加收滯納金，也不要因提前納稅損失資金時(shí)間價(jià)值。

【案例3】

違約金收入未及時(shí)確認(rèn)被加收滯納金

稅務(wù)檢查人員在檢查甲公司時(shí)發(fā)現(xiàn)，甲公司與乙公司簽訂一份合同，合同簽訂的時(shí)間為2013年1月1日，有效期至2013年12月31日，合同約定甲為乙提供服務(wù)，乙支付給甲報(bào)酬，且乙必須在要求甲為其服務(wù)的同時(shí)使得該服務(wù)達(dá)到一定的規(guī)模，為此乙給甲保證金125 000元整。關(guān)于保證金合同約定，到期乙按合同規(guī)定履約的，保證金自動(dòng)轉(zhuǎn)為當(dāng)年度乙支付給甲的報(bào)酬；到期乙未按合同約定，則甲不歸還該保證金，即無(wú)論乙是否按合同規(guī)定履約，該保證金在合同到期時(shí)都應(yīng)該確認(rèn)為收入，只是確認(rèn)的會(huì)計(jì)方法不同。

稅務(wù)人員檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)，合同規(guī)定期屆滿，乙未按規(guī)定完成合同，該筆保證金仍掛在甲公司其他應(yīng)付款賬下，并未確認(rèn)收入。隨后檢查人員要求甲企業(yè)確認(rèn)收入125 000元，繳納相應(yīng)年度的企業(yè)所得稅并加收滯納金。

【案例分析】

確定無(wú)需支付的應(yīng)付款項(xiàng)，按規(guī)定需要轉(zhuǎn)入收入繳納企業(yè)所得稅，企業(yè)確定無(wú)需支付時(shí)，不單單是看時(shí)間上是否超3年，而是看對(duì)方是否已放棄該筆債務(wù)，或者是有類(lèi)似案例中判斷無(wú)需支付的依據(jù)。

此外，還需要注意區(qū)分是無(wú)需支付還是沒(méi)有能力支付，無(wú)需支付的款項(xiàng)需要轉(zhuǎn)收入繳納企業(yè)所得稅，需要支付但沒(méi)有能力支付的應(yīng)付款，不需要轉(zhuǎn)收入納稅。

（來(lái)源：會(huì)說(shuō) 作者：黃揚(yáng)易）