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材料費用是建筑業(yè)企業(yè)成本的主要構(gòu)成部分，占比一般在50%以上。

在建筑服務(wù)納入增值稅征收范圍后，對于適用一般計稅方法計稅的工程項目，所采購的材料對應(yīng)的進項稅額，可以自納稅人當期的銷項稅額中抵扣。因此，對于材料的會計處理，還需要考慮增值稅的因素。

以下結(jié)合財會〔2016〕22號文的規(guī)定，分幾種情況進行說明。

一、票隨貨到且抵扣

這是最理想的情況。應(yīng)將材料按照不含稅價計入“工程物資”科目，增值稅專用發(fā)票等扣稅憑證經(jīng)認證后，下月申報期申報抵扣，填入納稅申報表附表二相應(yīng)欄次，會計核算將申報抵扣的“稅額”計入“進項稅額”專欄。

【案例】

某建筑公司適用一般計稅方法計稅項目，2016年7月與某鋼材供應(yīng)商簽訂采購合同，向其采購一批鋼材。采購合同約定，本批鋼材共1 000噸，含稅單價3 510元/噸，經(jīng)驗收后十日內(nèi)付款。7月10日鋼材運抵工地，經(jīng)驗收無誤，7月16日該建筑公司向其付款351萬元，同日取得增值稅專用發(fā)票1張，票載金額300萬元，稅額51萬元。該建筑公司于7月份勾選認證此發(fā)票，并于8月申報期申報抵扣。

借：工程物資                                           3 000 000

         應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）                                                                                        510 000

        貸：銀行存款                                                                                                                                           3 510 000

材料領(lǐng)用時，按照不含稅價進入工程成本。

二、票隨貨到未抵扣

這種情況是說貨物已經(jīng)驗收入庫，專用發(fā)票已經(jīng)取得，但由于種種情況尚未認證抵扣，應(yīng)將票載稅額先計入“應(yīng)交稅費——待認證進項稅額”明細科目，待認證并申報抵扣后，再轉(zhuǎn)入“進項稅額”專欄。

案例1中，假定該建筑公司未在取得當月申報抵扣，則材料入庫分錄為：

借： 工程物資                                           3 000 000

           應(yīng)交稅費——待認證進項稅額                                                                                                                 510 000

          貸：銀行存款                                                                                                                                3 510 000

認證抵扣后：

借： 應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）                                                                                            510 000

          貸：應(yīng)交稅費——待認證進項稅額                                                                                                             510 000

需要指出的是，由于稅務(wù)管理并沒有要求“進項稅額”要與“銷項稅額”相匹配，當期無銷項或者銷項稅額不足，仍然可以申報抵扣進項稅額，超出部分自然形成留抵稅額，且沒有時間限制。因此，建議相關(guān)企業(yè)取得專用發(fā)票后，第一時間認證抵扣，以減少稅會差異和核算的工作量。

三、票到貨未到

如果材料尚未驗收入庫，但專用發(fā)票已經(jīng)取得，應(yīng)根據(jù)專用發(fā)票，將貨物價值計入“在途物資”科目，稅額視是否認證抵扣計入“進項稅額”專欄或“應(yīng)交增值稅——待認證進項稅額”明細科目。待貨物到達且驗收入庫后，再將貨物價值自“在途物資”科目轉(zhuǎn)入“工程物資”科目。

四、貨到票未到

材料已經(jīng)驗收入庫，但尚未取得專用發(fā)票的，應(yīng)在月末首先按照付款金額、入庫單、貨物清單或者采購協(xié)議的含稅價暫估入賬。

假定案例1中，該建筑公司所采購鋼材7月10日運抵工地，經(jīng)驗收無誤，7月16日其向供應(yīng)商付款351萬元，截至7月31日仍未取得發(fā)票。

如果截至7月末材料仍未領(lǐng)用，則應(yīng)在7月31日作如下會計處理：

借： 工程物資                                           3 510 000

           貸：銀行存款                                          3 510 000

如果在月末之前材料已經(jīng)領(lǐng)用，為防止“工程物資”科目出現(xiàn)貸方余額，建議在領(lǐng)用當日先作暫估入賬，同時按照含稅價進入工程成本。

假定建筑公司7月18日領(lǐng)用鋼材100噸，則應(yīng)在當日作如下會計處理：

借： 工程物資                                           3 510 000

           貸：銀行存款等                                         3 510 000

借：工程施工——合同成本——材料費                                                                                                         351 000

         貸：工程物資                                            351 000

根據(jù)財會〔2016〕22號文的規(guī)定，暫估入賬后，應(yīng)在次月初，用紅字沖銷原暫估入賬金額。也可以在實際取得增值稅專用發(fā)票等扣稅憑證并經(jīng)認證后，再做紅字沖銷處理。

沖銷時，紅字借記“工程物資”科目，紅字貸記“銀行存款”等科目；如材料已經(jīng)領(lǐng)用，除沖銷原暫估入賬金額外，還應(yīng)紅字借記“工程施工——合同成本——材料費”科目。

假定該建筑公司于2016年11月5日取得增值稅專用發(fā)票，金額300萬元，稅額51萬元。則應(yīng)在認證抵扣后：

借： 工程物資                                         -3 510 000

           貸：銀行存款等                                       -3 510 000

借： 工程施工——合同成本——材料費                                                                                          -351 000

            貸：工程物資                                         -351 000

然后再按照“票隨貨到且抵扣”模式進行處理：

借： 工程物資                                          3 000 000

            應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）                                                                                           510 000

           貸：銀行存款                                          3 510 000

借： 工程施工——合同成本——材料費                                                                                               300 000

          貸：工程物資                                            300 000

五、票貨金額不一致

以上所述四種情形，都假定取得的增值稅專用發(fā)票和實際驗收的貨物價值及進項稅額相一致，實際工作中，往往還存在票貨金額不一致的情形。

比如，采購一批材料，對方已按合同總價開具發(fā)票，但材料只到貨了一部分；或者材料全部到貨，但發(fā)票只開了一部分。票和貨存在數(shù)量上的差異，應(yīng)如何進行處理呢？

不同的情況應(yīng)采取不同的策略：

1．票大于貨

只要業(yè)務(wù)真實，取得專票并經(jīng)認證，進項稅額即可憑票抵扣。也就是說，材料進項稅額的抵扣并不一定要與實物流一一對應(yīng)。

因此，抵扣申報抵扣了多少進項稅額，就在“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）”科目借方登記多少進項稅額，兩者應(yīng)嚴格對應(yīng)。

至于貨物價值，實際驗收入庫的部分，計入“工程物資”科目的借方，發(fā)票超過實際驗收入庫部分的差額，先計入“在途物資”科目，待其到貨驗收入庫后，再轉(zhuǎn)入“工程物資”科目。

2．貨大于票

本著相同原則，“進項稅額”專欄登記實際取得專票并申報抵扣的稅額，發(fā)票對應(yīng)的貨物價值計入“工程物資”科目，實際驗收入庫貨物大于發(fā)票金額的部分，按照“貨到票未到”的模式處理。

假定案例1中，經(jīng)驗收，1 000噸鋼材已全部到貨，該建筑公司由于資金緊張，僅支付了供應(yīng)商貨款117萬元，對方據(jù)此開具了117萬元的專票。

驗收入庫后：

借： 工程物資                                         1 000 000

           應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）                                                                                       170 000

          貸：銀行存款                                         1 170 000

票未到部分，應(yīng)先暫估入賬：

借：工程物資                                         2 340 000

           貸：應(yīng)付賬款                                         2 340 000

待取得專票并經(jīng)認證后，再做紅沖處理。

（來源：何博士說稅 作者：何廣濤）