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《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備和技術(shù)維護(hù)費(fèi)用抵減增值稅稅額有關(guān)政策的通知》（財(cái)稅〔2012〕15號）第一條規(guī)定，增值稅納稅人2011年12月1日（含）以后初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備（包括分開票機(jī)）支付的費(fèi)用，可憑購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備取得的增值稅專用發(fā)票，及繳納的技術(shù)維護(hù)費(fèi)，可憑技術(shù)維護(hù)服務(wù)單位開具的技術(shù)維護(hù)費(fèi)發(fā)票，在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減（抵減額為價稅合計(jì)額），不足抵減的可結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。

根據(jù)上述文件規(guī)定，2011年12月1日以后,企業(yè)初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備支付的費(fèi)用以及繳納的技術(shù)維護(hù)費(fèi)，具體抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額還是抵減增值稅應(yīng)納稅額分以下幾種情況：

（1）納稅人初次購買專用設(shè)備支付的費(fèi)用，全額抵減增值稅應(yīng)納稅額，不得進(jìn)行申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,不足抵減的可結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減；

（2）納稅人非初次購買專用設(shè)備支付的費(fèi)用，按規(guī)定進(jìn)行申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，不得全額抵減增值稅應(yīng)納稅額；

（3）購買非增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備（如打印機(jī)和電腦），按規(guī)定進(jìn)行申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，不得全額抵減增值稅應(yīng)納稅額；

（4）繳納的技術(shù)維護(hù)費(fèi)(不含補(bǔ)繳的2011年11月30日以前的技術(shù)維護(hù)費(fèi))，可憑技術(shù)維護(hù)服務(wù)單位開具的技術(shù)維護(hù)費(fèi)發(fā)票，在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減，不足抵減的可結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。

一、會計(jì)處理

財(cái)會〔2016〕22號文件規(guī)定，按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定，企業(yè)初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備支付的費(fèi)用以及繳納的技術(shù)維護(hù)費(fèi)允許在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減的，按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（減免稅款）”科目，貸記“管理費(fèi)用”等科目。

1．購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備支付的費(fèi)用以及繳納的技術(shù)維護(hù)費(fèi)當(dāng)期，沒有簡易計(jì)稅項(xiàng)目或一般計(jì)稅方法項(xiàng)目需要繳納增值稅

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（減免稅款）

  貸：營業(yè)外收入——減免稅款/管理費(fèi)用——稅控技術(shù)維護(hù)費(fèi)等科目

初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備支付的費(fèi)用抵減應(yīng)納增值稅稅額，計(jì)入“營業(yè)外收入——減免稅款”或購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備計(jì)入的對應(yīng)科目；支付技術(shù)維護(hù)費(fèi)抵減應(yīng)納增值稅稅額，直接沖減計(jì)入支付技術(shù)維護(hù)費(fèi)入賬科目。

2．購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備支付的費(fèi)用以及繳納的技術(shù)維護(hù)費(fèi)當(dāng)期，只有簡易計(jì)稅項(xiàng)目或者簡易計(jì)稅項(xiàng)目應(yīng)納稅額可全額抵減完

借：應(yīng)交稅費(fèi)——簡易計(jì)稅（減免稅款）

  貸：營業(yè)外收入——減免稅款/管理費(fèi)用——稅款技術(shù)維護(hù)費(fèi)等科目

3．購買或支付當(dāng)期沒抵減完，跨年結(jié)轉(zhuǎn)，需要將“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（減免稅款）”余額結(jié)轉(zhuǎn)該科目年初數(shù)。

備注：按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定，企業(yè)初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備支付的費(fèi)用以及繳納的技術(shù)維護(hù)費(fèi)允許在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減的，同時當(dāng)期抵扣不完可以結(jié)轉(zhuǎn)下期抵扣，沒有抵減期限限制，另是購買全價全額抵減企業(yè)應(yīng)納稅額。

二、賬務(wù)處理案例

【案例】

2017年5月提供物業(yè)服務(wù)的一般納稅人，用銀行存款支付初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備支付的費(fèi)用880元（含稅價）、購買打印機(jī)2 340元（含稅價）以及繳納的技術(shù)維護(hù)費(fèi)（400元），取得一張?jiān)鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票，其中“金額”欄3 129.50元，“稅額”欄490.50元。會計(jì)處理如下：

其中“金額”欄3 129.50元≈880÷（1＋17%）＋2 340÷（1＋17%）+400÷（1＋6%）

“稅額”欄490.50元≈880÷（1＋17%）×17%＋2 340÷（1＋17%）×17%＋400÷（1+6%）×6%

1．支付初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備支付的費(fèi)用以及繳納的技術(shù)維護(hù)費(fèi)時，當(dāng)月認(rèn)證但是申報(bào)進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出：

借：管理費(fèi)用                                           1 129.50

     固定資產(chǎn)                                             2 000

     應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）                      （17%）467.86

     應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）                        （6%）22.64

     貸：銀行存款                                              3 620

借：管理費(fèi)用                                             150.50

          貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）（其他）                    150.50

2．在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減時

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（減免稅款）                           1 280

              貸：管理費(fèi)用                                             1 280

假設(shè)2017年5月，納稅人只有簡易計(jì)稅項(xiàng)目或者簡易計(jì)稅項(xiàng)目應(yīng)納稅額可全額抵減完。

借：應(yīng)交稅費(fèi)——簡易計(jì)稅（減免稅款）                             1 280

             貸：管理費(fèi)用                                              1 280

【特別提醒】這個案例中隱含了很多增值稅基本常識，比如：物業(yè)服務(wù)銷售適用稅率6%，可以抵扣17%的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額，一張專用發(fā)票上可以同時開17%和6%的等等知識。

申報(bào)表填寫：

1．當(dāng)期按照說明填入《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（四）》第1行，當(dāng)期抵減不完，下個納稅期抵減也需要填入《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（四）》第1行；

2．按照說明填入《增值稅減免稅申報(bào)明細(xì)表》；

3．當(dāng)期抵減的稅額填入《增值稅納稅申報(bào)表》第23行“應(yīng)納稅額減征額”“本月數(shù)”欄。

（來源：小陳稅務(wù)）