2017稅務(wù)師《財務(wù)與會計》考點：消費稅（一）

來源：東奧會計在線責(zé)編：文博2017-02-28 09:33:13

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消費稅

　　(三)將自產(chǎn)應(yīng)稅消費品用于非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組、在建工程、非應(yīng)稅項目、非生產(chǎn)機構(gòu)、管理部門、提供勞務(wù)以及用于饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等方面的賬務(wù)處理

　　借：固定資產(chǎn)、在建工程、營業(yè)外支出、管理費用、應(yīng)付職工薪酬、生產(chǎn)成本、銷售費用

　　貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅

　　【例13-8】某汽車制造企業(yè)(增值稅一般納稅人)將自產(chǎn)的一輛汽車用于在建工程，同類汽車銷售價格為20萬元，該汽車成本為14萬元，適用消費稅稅率為5%，增值稅稅率為l7%。企業(yè)應(yīng)作如下會計分錄：

　　應(yīng)交消費稅=200 000×5%=10 000(元)

　　應(yīng)交增值稅=200 000×17%=34 000(元)

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　184 000

　　貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　　　 140 000

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅　　　　　　　　　　10 000

　　——應(yīng)交增值稅　　　　　　　　　　34 000

　　(四)包裝物銷售的會計處理

　　企業(yè)隨同產(chǎn)品出售但單獨計價的包裝物

　　借：營業(yè)稅金及附加

　　貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅

　　企業(yè)收取的包裝物押金，或者因逾期未退還包裝物而沒收的押金：

　　借：營業(yè)稅金及附加、其他應(yīng)付款等

　　貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅

　　(五)委托加工應(yīng)稅消費品和外購應(yīng)稅消費品的賬務(wù)處理

　　1.委托加工的應(yīng)稅消費品

　　(1)受托方：

　　借：應(yīng)收賬款、銀行存款

　　貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅

　　(受托加工或翻新改制金銀首飾的企業(yè)除外)

　　(2)委托方：

　　①直接用于對外銷售或用于其他方面的

　　借：委托加工物資

　　貸：應(yīng)付賬款、銀行存款等

　?、谟糜谶B續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的

　　借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅

　　貸：應(yīng)付賬款、銀行存款等

　　委托加工收回的應(yīng)稅消費品在連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的過程中，如改變用途，應(yīng)將改變用途的部分所負(fù)擔(dān)的消費稅從“應(yīng)交消費稅”科目的借方轉(zhuǎn)出。

　　【例13-9】黃河公司委托外單位加工材料(非金銀首飾)一批，原材料價款為40 000元，加工費用20 000元，收到普通發(fā)票一張，由受托方代收代繳的消費稅為3 000元，材料已經(jīng)加工完畢入庫，加工費用已經(jīng)支付。假如黃河公司原材料按實際成本核算。根據(jù)上述資料，黃河公司應(yīng)作如下會計處理：

　　(1)如果委托方黃河公司收回加工后的材料用于繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品

　　借：委托加工物資　　　　　　　　　　　　　　 40 000

　　貸：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　 40 000

　　借：委托加工物資　　　　　　　　　　　　　　 20 000

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅　　　　　　　　　　 3 000

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　23 000

　　借：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　60 000

　　貸：委托加工物資　　　　　　　　　　　　　　　60 000

　　(2)如果委托方黃河公司收回加工后的材料直接對外銷售

　　借：委托加工物資　　　　　　　　　　　　　　　40 000

　　貸：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　40 000

　　借：委托加工物資　　　　　　　　　　　　　　　23 000