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甲企業(yè)是一般納稅人，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的車輛發(fā)生交通事故獲得保險(xiǎn)賠付。請(qǐng)問(wèn)，營(yíng)改增后是否繳增值稅？如何進(jìn)行財(cái)稅處理？

一、被保險(xiǎn)人獲得保險(xiǎn)賠付不征收增值稅

《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）附件2《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》，被保險(xiǎn)人獲得的保險(xiǎn)賠付不征收增值稅。

《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十二條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第八條所稱損失，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的固定資產(chǎn)和存貨的盤(pán)虧、毀損、報(bào)廢損失，轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)損失，呆賬損失，壞賬損失，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。企業(yè)發(fā)生的損失，減除責(zé)任人賠償和保險(xiǎn)賠款后的余額，依照國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)的規(guī)定扣除。企業(yè)已經(jīng)作為損失處理的資產(chǎn)，在以后納稅年度又全部收回或者部分收回時(shí)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期收入。因此，企業(yè)發(fā)生損失收到的責(zé)任人和保險(xiǎn)公司的賠款應(yīng)先彌補(bǔ)企業(yè)發(fā)生的損失，如果彌補(bǔ)完企業(yè)發(fā)生的損失后還有余額的，應(yīng)按規(guī)定計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。

因此，被保險(xiǎn)人獲得的保險(xiǎn)賠付，并非被保險(xiǎn)人發(fā)生應(yīng)稅行為取得的收入，不屬于增值稅征稅范圍，但應(yīng)繳企業(yè)所得稅。

二、保險(xiǎn)賠付如何進(jìn)行財(cái)稅處理

《中國(guó)保監(jiān)會(huì)關(guān)于印發(fā)〈保險(xiǎn)小額理賠服務(wù)指引（試行）〉的通知》（保監(jiān)消?！?015〕201號(hào)）第九條規(guī)定，對(duì)于車險(xiǎn)小額理賠，按以下要求簡(jiǎn)化索賠單證：車輛損失金額2 000元以下的，保險(xiǎn)公司根據(jù)與消費(fèi)者確認(rèn)的損失結(jié)果，可減免汽車維修發(fā)票直接賠付給消費(fèi)者（代領(lǐng)賠款的除外）。超出2 000元的，保險(xiǎn)公司可要求消費(fèi)者提交發(fā)票或發(fā)票原件照片。消費(fèi)者如到保險(xiǎn)公司合作的維修企業(yè)維修車輛的，可由保險(xiǎn)公司與維修企業(yè)直接交接發(fā)票，消費(fèi)者不再提供。

三、根據(jù)上述規(guī)定，要分兩種情況分析

1．車輛維修發(fā)票開(kāi)具給被保險(xiǎn)人。甲企業(yè)收到保險(xiǎn)賠付款，借記“銀行存款”，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”科目；維修車輛后，收到維修企業(yè)的增值稅專用發(fā)票，認(rèn)證相符后，借記“管理費(fèi)用”“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”，貸記“銀行存款”科目；收到保險(xiǎn)公司的賠款彌補(bǔ)完企業(yè)發(fā)生的損失后還有余額的，應(yīng)計(jì)算繳納企業(yè)所得稅，但不必繳納增值稅。

2．車輛維修發(fā)票開(kāi)具給保險(xiǎn)公司。甲企業(yè)收到保險(xiǎn)賠付款，借記“銀行存款”，貸記“其他應(yīng)付款”科目；維修車輛后，維修企業(yè)將發(fā)票開(kāi)具給保險(xiǎn)公司，甲企業(yè)借記“其他應(yīng)付款”，貸記“銀行存款”。如果實(shí)際支付的維修費(fèi)小于保險(xiǎn)賠付款，應(yīng)借記“其他應(yīng)付款”，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”科目，計(jì)算繳納企業(yè)所得稅，但也不必繳納增值稅。

需要注意的是，保險(xiǎn)公司可要求維修企業(yè)給其開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，認(rèn)證相符后，可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。對(duì)此，國(guó)家稅務(wù)總局雖未明確，但不少省國(guó)稅局已有規(guī)定。如山東省國(guó)稅局出臺(tái)的《全面推開(kāi)營(yíng)改增試點(diǎn)政策指引（八）》規(guī)定：被保險(xiǎn)人投保車輛發(fā)生交通事故，由保險(xiǎn)公司指定維修廠修理的，保險(xiǎn)公司可以憑取得的增值稅專用發(fā)票申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。又如，內(nèi)蒙古自治區(qū)國(guó)稅局在《全面推開(kāi)營(yíng)改增政策問(wèn)題解答四》（金融服務(wù)部分）規(guī)定，被保險(xiǎn)人投保車輛發(fā)生交通事故，由保險(xiǎn)公司指定維修廠修理的，保險(xiǎn)公司可以憑取得的增值稅專用發(fā)票申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。但對(duì)按照中國(guó)保險(xiǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)《保險(xiǎn)小額理賠服務(wù)指引（試行）》直接向被保險(xiǎn)人賠付現(xiàn)金的，要嚴(yán)格控管，原則上不得申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

（來(lái)源：中國(guó)稅務(wù)報(bào)  作者：李曉波 寇云霞）