2017稅務(wù)師《稅法二》知識點：征收個人所得稅
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個人股票期權(quán)所得征收個人所得稅的方法
企業(yè)員工股票期權(quán)（以下簡稱股票期權(quán)）是指上市公司按照規(guī)定的程序授予本公司及其控股企業(yè)員工的一項權(quán)利，該權(quán)利允許被授權(quán)員工在未來時間內(nèi)以某一特定價格購買本公司一定數(shù)量的股票。
第一，施權(quán)時，不征稅，
第二，員工行權(quán)時，按施權(quán)價低于購買日公平市價（當日收盤價）的差額，按工資薪金所得征收個人所得稅；
如在行權(quán)日之前轉(zhuǎn)讓股票期權(quán)，以轉(zhuǎn)讓凈收益，按工資薪金繳稅。
第三，行權(quán)后股票再轉(zhuǎn)讓，獲得差價，免征個人所得稅。（對于員工轉(zhuǎn)讓境外上市公司股票，按財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得征稅。）
第四，因擁有股權(quán)，參與稅后利潤分配所得，按“利息、股息、紅利所得”征收個人所得稅。（結(jié)合股息紅利差別化政策）
第五，關(guān)于應(yīng)納稅額的計算
員工因參加股票期權(quán)計劃而從中國境內(nèi)取得的所得，應(yīng)按工資薪金所得計算納稅的，對該股票期權(quán)形式的工資薪金所得可區(qū)別于所在月份的其他工資薪金所得，單獨按下列公式計算當月應(yīng)納稅款：
應(yīng)納稅額=（股票期權(quán)形式的工資、薪金應(yīng)納稅所得額÷規(guī)定月份數(shù)×適用稅率-速算扣除數(shù)）×規(guī)定月份數(shù)
公式中的規(guī)定月份數(shù)，是指員工取得來源于中國境內(nèi)的股票期權(quán)形式工資薪金所得的境內(nèi)工作期間月份數(shù)，長于12個月的，按12個月計算；公式中的適用稅率和速算扣除數(shù)，以股票期權(quán)形式的工資薪金應(yīng)納稅所得額除以規(guī)定月份數(shù)后的商數(shù)，對照稅率表確定（注：規(guī)定月份數(shù)是指施權(quán)日——行權(quán)日，算頭算尾，且小于等于12個月）。
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