2017稅務師《稅法一》知識點：可以從銷項稅額中抵扣的進項稅額
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可以從銷項稅額中抵扣的進項稅額
分以下兩類情況：憑票抵扣和計算抵扣。
憑票抵扣是增值稅管理的重要特點，一般情況下，購進方的進項稅由銷售方的銷項稅對應構(gòu)成。但是在某些特殊情況下，允許納稅人按符合規(guī)定的非增值稅專用發(fā)票(如農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票、銷售發(fā)票等)自行計算進項稅額扣除。
1.憑票抵扣——一般情況
(1)從銷售方或提供方取得的增值稅專用發(fā)票(含增值稅專用發(fā)票、稅控機動車統(tǒng)一發(fā)票，下同)上注明的增值稅額;
(2)從海關取得的海關進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額;
(3)接受境外單位或者個人提供的應稅勞務、服務，從稅務機關取得的解繳稅款的中華人民共和國稅收繳款憑證(以下稱稅收繳款憑證)上注明的增值稅額。
【提示】在2016年稅法(一)教材P131中，講義中的(3)已經(jīng)修改為：從境外單位或者個人購進服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，自稅務機關或者扣繳義務人取得的解繳稅款的完稅憑證上注明的增值稅額。
【注意辨析】
增值稅專用發(fā)票——可憑票抵扣進項稅
增值稅普通發(fā)票——不可憑票抵扣進項稅
普通發(fā)票——不可憑票抵扣進項稅
2.特殊情況之一——計算抵扣
購進農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關進口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和13%的扣除率計算的進項稅額。
公式：進項稅額=買價×扣除率
特點：前免后抵;自開自抵。
收購農(nóng)產(chǎn)品的買價，包括納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品在農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的價款和按規(guī)定繳納的煙葉稅。
煙葉收購單位收購煙葉時按照國家有關規(guī)定以現(xiàn)金形式直接補貼煙農(nóng)的生產(chǎn)投入補貼(以下簡稱價外補貼)，屬于農(nóng)產(chǎn)品買價，為“價款”的一部分。煙葉收購單位，應將價外補貼與煙葉收購價格在同一張農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上分別注明，否則，價外補貼不得計算增值稅進項稅額進行抵扣。
【例題·單選題】某食品廠為增值稅一般納稅人，2015年2月從農(nóng)民手中購進小麥，買價5萬元，支付運費，取得增值稅專用發(fā)票，注明金額為0.6萬元。本月銷售黃豆制品等，取得不含稅銷售額20萬元，假定當月取得的相關票據(jù)均符合稅法規(guī)定并在當月抵扣進項稅，該廠當月應納增值稅( )萬元。(2015年回憶版)
A.2.70
B.1.95
C.1.68
D.2.68
【答案】D
【解析】進項稅額=5×0.13+0.6×0.11=0.72(萬元);應納的增值稅=20×17%-0.72=2.68(萬元)。
相關考點：2017稅務師考試《稅法一》每日一練：征稅規(guī)定
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