2017年高級會計實務基礎知識：業(yè)務外包控制

來源：東奧會計在線責編：王子琪2017-06-19 09:57:40

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　　一、業(yè)務外包控制 (☆☆☆)

　　業(yè)務外包，是指企業(yè)利用專業(yè)化分工優(yōu)勢，將日常經(jīng)營中的部分業(yè)務委托給本企業(yè)以外的專業(yè)服務機構(gòu)或其他經(jīng)濟組織(簡稱承包方)完成的經(jīng)營行為。外包業(yè)務通常包括：研發(fā)、資信調(diào)查、可行性研究、委托加工、物業(yè)管理、客戶服務、IT服務等。

　　1.業(yè)務外包活動中的主要風險

　　(1)外包范圍和價格確定不合理、承包方選擇不當，可能導致企業(yè)遭受損失。

　　(2)業(yè)務外包監(jiān)控不嚴、服務質(zhì)量低劣，可能導致企業(yè)難以發(fā)揮業(yè)務外包的優(yōu)勢。

　　(3)業(yè)務外包存在商業(yè)賄賂等違法行為，可能導致企業(yè)相關人員涉案。

　　2.承包方選擇環(huán)節(jié)的關鍵控制點及控制措施

　　(1)綜合考慮成本效益原則，避免將核心業(yè)務外包。

　　(2)擬定實施方案，按照規(guī)定的權限和程序?qū)徍伺鷾省?/p>

　　總會計師或分管會計工作的負責人應當參與重大業(yè)務外包的決策。重大業(yè)務外包方案應當提交董事會或類似權力機構(gòu)審批。

　　(3)擇優(yōu)選擇承包方，簽訂外包業(yè)務合同。

　　(4)合理確定外包價格。企業(yè)應當綜合考慮內(nèi)外部因素，合理確定外包價格，嚴格控制業(yè)務外包成本，切實做到符合成本效益原則。

　　(5)企業(yè)應當按照規(guī)定的權限和程序從候選承包方中確定最終承包方，并簽訂業(yè)務外包合同。

　　(6)企業(yè)外包業(yè)務需要保密的，應當在業(yè)務外包合同或者另行簽訂的保密協(xié)議中明確規(guī)定承包方的保密義務和責任.要求承包方向其從業(yè)人員提示保密要求和應承擔的責任。

　　3.外包業(yè)務實施環(huán)節(jié)的關鍵控制點及控制措施

　　(1)加強業(yè)務外包實施的管理。嚴格按照業(yè)務外包制度、工作流程和相關要求，組織開展業(yè)務外包，并采取有效的控制措施，確保承包方嚴格履行業(yè)務外包合同。

　　(2)加強與承包方的溝通與協(xié)調(diào)。

　　(3)加強對外包業(yè)務的核算與監(jiān)督。企業(yè)應當根據(jù)國家統(tǒng)一的會計準則制度，加強對外包業(yè)務的核算與監(jiān)督，做好業(yè)務外包費用結(jié)算工作。

　　(4)對承包方的履約能力進行持續(xù)評估。企業(yè)應當對承包方的履約能力進行持續(xù)評估，有確鑿證據(jù)表明承包方存在重大違約行為，導致業(yè)務外包合同無法履行的，應當及時終止合同。承包方違約并造成企業(yè)損失的，企業(yè)應當按照合同對承包方進行索賠，并追究責任人責任。

　　(5)加強對已完成業(yè)務外包合同的驗收工作。

　　二、財務報告

　　1.財務報告編制、對外提供與分析利用過程中的主要風險

　　(1)編制財務報告違反會計法律法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計準則制度，可能導致企業(yè)承擔法律責任和聲譽受損。

　　(2)提供虛假財務報告，誤導財務報告使用者，造成決策失誤，干擾市場秩序。

　　(3)不能有效利用財務報告，難以及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營管理中存在的問題，可能導致企業(yè)財務和經(jīng)營風險失控。

　　2.財務報告編制環(huán)節(jié)的關鍵控制點及控制措施

　　(1)關注會計政策和會計估計。

　　(2)遵循企業(yè)會計準則要求。

　　(3)如實反映各個項目的金額，關注資產(chǎn)減值等;企業(yè)財務報告列示的資產(chǎn)、負債、所有者權益金額應當真實可靠。各項資產(chǎn)計價方法不得隨意變更，如有減值，應當合理計提減值準備，嚴禁虛增或虛減資產(chǎn);各項負債應當反映企業(yè)的現(xiàn)時義務，不得提前、推遲或不確認負債.嚴禁虛增或虛減負債;所有者權益應當反映企業(yè)資產(chǎn)扣除負債后由所有者享有的剩余權益，嚴禁虛假出資、抽逃出資、資本不實。

　　(4)企業(yè)財務報告應當如實列示當期收入、費用和利潤。各項收入的確認應當遵循規(guī)定的標準，不得虛列或者隱瞞收入，推遲或提前確認收入;各項費用、成本的確認應當符合規(guī)定，不得隨意改變費用、成本的確認標準或計量方法，虛列、多列、不列或者少列費用、成本;企業(yè)不得隨意調(diào)整利潤的計算、分配方法，編造虛假利潤。

　　(5)企業(yè)財務報告列示的各種現(xiàn)金流量由經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動的現(xiàn)金流最構(gòu)成，應當按照規(guī)定劃清各類交易和事項的現(xiàn)金流量的界限。

　　(6)注重按要求對附注的編制。附注是財務報告的重要組成部分，對反映企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量的報表中需要說明的事項，作出清晰的說明。企業(yè)應當按照國家統(tǒng)一的會計準則制度編制附注。

　　(7)關注合并財務報表的范圍和方法。企業(yè)集團應當編制合并財務報表，明確合并財務報表的合并范圍和合并方法，如實反映企業(yè)集團的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。

　　(8)注重信息技術的運用。企業(yè)編制財務報告，應當充分利用信息技術.提高工作效率和工作質(zhì)量.減少或避免編制差錯和人為調(diào)整因素。

　　3.對外提供環(huán)節(jié)的關鍵控制點及控制措施

　　(1)及時對外提供財務報告。企業(yè)應當依照法律法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計準則制度的規(guī)定，及時對外提供財務報告。

　　(2)裝訂成冊，簽名蓋章。企業(yè)財務報告編制完成后，應當裝訂成冊，加蓋公章，由企業(yè)負責人、總會計師或分管會計工作的負責人、財會部門負責人簽名并蓋章。

　　(3)財務報告須經(jīng)注冊會計師審計的，注冊會計師及其所在的會計師事務所出具的審計報告，應當隨同財務報告一并提供。企業(yè)對外提供的財務報告應當及時整理歸檔，并按有關規(guī)定妥善保存。

　　4.分析利用環(huán)節(jié)的關鍵控制點及控制措施

　　(1)定期召開財務分析會議。企業(yè)應當重視財務報告分析工作，定期召開財務分析會議，充分利用財務報告反映的綜合信息，全面分析企業(yè)的經(jīng)營管理狀況和存在的問題，不斷提高經(jīng)營管理水平?？倳嫀熁蚍止軙嫻ぷ鞯呢撡F人應當在財務分析和利用工作中發(fā)揮主導作用。

　　(2)注重對四張報表的不同分析。

　　(3)形成財務分析報告。企業(yè)定期的財務分析應當形成分析報告，構(gòu)成內(nèi)部報告的組成部分。財務分析報告結(jié)果應當及時傳遞給企業(yè)內(nèi)部有關管理層級，充分發(fā)揮財務報告在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理中的重要作用。