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　　全面預算，是指企業(yè)對一定期間經(jīng)營活動、投資活動、財務活動等作出的預算安排。企業(yè)應當加強全面預算工作的組織領導，明確預算管理體制以及各預算執(zhí)行單位的職責權限、授權批準程序和工作協(xié)調(diào)機制。企業(yè)應當設立預算管理委員會履行全面預算管理職責。全面預算控制主要包括編制、執(zhí)行、考核環(huán)節(jié)。

　　1.預算管理中的主要風險

　　(1)不編制預算或預算不健全，可能導致企業(yè)經(jīng)營缺乏約束或盲目經(jīng)營。

　　(2)預算目標不合理、編制不科學，可能導致企業(yè)資源浪費或發(fā)展戰(zhàn)略難以實現(xiàn)。

　　(3)預算缺乏剛性、執(zhí)行不力、考核不嚴，可能導致預算管理流于形式。

　　2.預算編制環(huán)節(jié)的關鍵控制點及控制措施

　　(1)企業(yè)應當建立和完善預算編制工作制度，明確編制依據(jù)、編制程序、編制方法等內(nèi)容，確保預算編制依據(jù)合理、程序適當、方法科學，避免預算指標過高或過低。全面預算草案的編制工作應當在預算年度開始前完成。

　　(2)企業(yè)應當根據(jù)發(fā)展戰(zhàn)略和年度生產(chǎn)經(jīng)營計劃，綜合考慮預算期內(nèi)經(jīng)濟政策、市場環(huán)境等因素，按照上下結合、分級編制、逐級匯總的程序，編制年度全面預算。

　　(3)企業(yè)預算管理委員會應當對預算管理工作機構在綜合平衡基礎上提交的預算方案進行研究論證，從企業(yè)發(fā)展全局角度提出建議，形成全面預算草案，并提交董事會。

　　(4)企業(yè)董事會審核全面預算草案，應當重點關注預算科學性和可行性，確保全面預算與企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略、年度生產(chǎn)經(jīng)營計劃相協(xié)調(diào)。企業(yè)全面預算應當報經(jīng)股東(大)會審議批準。批準后，應當以文件形式下達執(zhí)行。

　　3.預算執(zhí)行環(huán)節(jié)的關鍵控制點及控制措施

　　(1)企業(yè)應當加強對預算執(zhí)行的管理，明確預算指標分解方式、預算執(zhí)行審批權限和要求、預算執(zhí)行情況報告等，落實預算執(zhí)行責任制，確保預算剛性，嚴格預算執(zhí)行。

　　(2)企業(yè)全面預算一經(jīng)批準下達，各執(zhí)行單位應當認真組織實施，將預算指標層層分解，從橫向和縱向落實到內(nèi)部各部門、各環(huán)節(jié)和各崗位，形成全方位的預算執(zhí)行責任體系。

　　(3)企業(yè)應當根據(jù)全面預算管理要求，組織各項生產(chǎn)經(jīng)營活動和投融資活動，嚴格預算執(zhí)行和控制。

　　(4)企業(yè)預算管理工作機構應當加強與各預算執(zhí)行單位的溝通，運用財務信息和其他相關資料監(jiān)控預算執(zhí)行情況。

　　(5)企業(yè)預算管理工作機構和各預算執(zhí)行單位應當建立預算執(zhí)行情況分析制度。

　　(6)企業(yè)批準下達的預算應當保持穩(wěn)定，不得隨意調(diào)整。由于市場環(huán)境、國家政策或不可抗力等客觀因素，導致預算執(zhí)行發(fā)生重大差異確需調(diào)整預算的，應當履行嚴格的審批程序。

　　4.預算考核環(huán)節(jié)的關鍵控制點及控制措施

　　(1)企業(yè)應當建立嚴格的預算執(zhí)行考核制度，對各預算執(zhí)行單位和個人進行考核，切實做到有獎有懲、獎懲分明。

　　(2)企業(yè)預算管理委員會應當定期組織預算執(zhí)行情況考核，將各預算執(zhí)行單位負責人簽字上報的預算執(zhí)行報告和已掌握的動態(tài)監(jiān)控信息進行核對，確認各執(zhí)行單位預算完成情況。必要時，實行預算執(zhí)行情況內(nèi)部審計制度。

　　(3)企業(yè)預算執(zhí)行情況考核工作，應當堅持公開、公平、公正的原則，考核過程及結果應有完整的記錄。 (十一)合同管理控制

　　合同，是指企業(yè)與自然人、法人及其他組織等平等主體之間設立、變更、終止民事權利義務關系的協(xié)議。

　　合同管理控制主要包括合同訂立與合同履行兩個環(huán)節(jié)。

　　1.合同管理中的主要風險

　　(1)未訂立合同、未經(jīng)授權對外訂立合同、合同對方主體資格未達要求、合同內(nèi)容存在重大疏漏和欺詐，可能導致企業(yè)合法權益受到侵害。

　　(2)合同未全面履行或監(jiān)控不當，可能導致企業(yè)訴訟失敗、經(jīng)濟利益受損。

　　(3)合同糾紛處理不當，可能損害企業(yè)信譽和形象。

　　2.合同訂立環(huán)節(jié)的關鍵控制點及控制措施

　　(1)企業(yè)對外發(fā)生經(jīng)濟行為，應當訂立書面合同。企業(yè)對外發(fā)生經(jīng)濟行為，應當訂立書面合同。合同訂立前，應當充分了解合同對方的主體資格、信用狀況等有關內(nèi)容，確保對方當事人具備履約能力。對于影響重大、涉及較高專業(yè)技術或法律關系復雜的合同，應當組織法律、技術、財會等專業(yè)人員參與談判。談判過程中的重要事項和參與談判人員的主要意見，應當予以記錄并妥善保存。

　　(2)根據(jù)協(xié)商、談判等的結果，擬訂合同文本。

　　(3)對合同文本進行嚴格審核。重點關注合同的主體、內(nèi)容和形式是否合法，合同內(nèi)容是否符合企業(yè)的經(jīng)濟利益，對方當事人是否具有履約能力，合同權利和義務、違約責任和爭議解決條款是否明確等。對影響重大或法律關系復雜的合同文本，應當組織內(nèi)部相關部門進行審核。

　　(4)企業(yè)應當按照規(guī)定的權限和程序與對方當事人簽署合同。正式對外訂立的合同，應當由企業(yè)法定代表人或由其授權的代理人簽名或加蓋有關印章。授權簽署合同的，應當簽署授權委托書。

　　(5)建立合同專用章的保管制度。合同經(jīng)編號、審批及企業(yè)法定代表人或由其授權的代理人簽署后，方可加蓋合同專用章。

　　(6)加強合同信息安全保密工作。未經(jīng)批準，不得以任何形式泄露合同訂立與履行過程中涉及的商業(yè)秘密或國家機密。

　　3.合同履行環(huán)節(jié)的關鍵控制點及控制措施

　　(1)企業(yè)應當遵循誠實信用原則嚴格履行合同，對合同履行實施有效監(jiān)控，強化對合同履行情況及效果的檢查、分析和驗收，確保合同全面有效履行。

　　(2)履行過程中發(fā)現(xiàn)有顯失公平、條款有誤或?qū)Ψ接衅墼p行為等情形，應按照規(guī)定權限和程序辦理合同變更或解除事宜。

　　(3)加強合同糾紛管理。合同糾紛經(jīng)協(xié)商無法解決的，應當根據(jù)合同約定選擇仲裁或訴訟方式解決。

　　(4)財會部門對合同條款審核后辦理結算。

　　(5)加強合同登記管理。

　　(6)建立合同履行情況評估制度。企業(yè)應當建立合同履行情況評估制度，至少于每年年末對合同履行的總體情況和重大合同履行的具體情況進行分析評估，對分析評估中發(fā)現(xiàn)的合同履行中存在的不足，應當及時加以改進。 (十二)內(nèi)部信息傳遞控制

　　內(nèi)部信息傳遞，是指企業(yè)內(nèi)部各管理層級之間通過內(nèi)部報告形式傳遞生產(chǎn)經(jīng)營管理信息的過程。

　　1.內(nèi)部信息傳遞過程中的主要風險

　　(1)內(nèi)部報告系統(tǒng)缺失，功能不健全，內(nèi)容不完整，可能影響生產(chǎn)經(jīng)營有序運行。

　　(2)內(nèi)部信息傳遞不通暢、不及時，可能導致決策失誤、相關政策措施難以落實。

　　(3)內(nèi)部信息傳遞中泄露商業(yè)秘密，可能削弱企業(yè)核心競爭力。

　　2.內(nèi)部報告形成環(huán)節(jié)的關鍵控制點及控制措施

　　(1)全面反映與生產(chǎn)經(jīng)營管理相關的內(nèi)外部信息。

　　(2)制定嚴密的內(nèi)部報告流程。企業(yè)應當制定嚴密的內(nèi)部報告流程，充分利用信息技術，強化內(nèi)部報告信息集成和共享，將內(nèi)部報告納入企業(yè)統(tǒng)一信息平臺，構建科學的內(nèi)部報告網(wǎng)絡體系。企業(yè)內(nèi)部各管理層級應當指定專人負責內(nèi)部報告工作，重要風險信息應及時上報，并可以直接報告高級管理人員。

　　(3)廣泛收集、分析、整理外部信息并及時報告。

　　(4)拓寬內(nèi)部報告渠道，廣泛收集合理化建議，重視和加強反舞弊機制建設。

　　3.內(nèi)部報告使用環(huán)節(jié)的關鍵控制點及控制措施

　　(1)利用內(nèi)部報告進行風險評估，準確識別和系統(tǒng)分析內(nèi)外部風險。

　　(2)企業(yè)應當有效利用內(nèi)部報告進行風險評估，準確識別和系統(tǒng)分析企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動中的內(nèi)外部風險，確定風險應對策略，實現(xiàn)對風險的有效控制。

　　(3)制定嚴格的內(nèi)部報告保密制度。明確保密內(nèi)容、保密措施、密級程度和傳遞范圍，防止泄露商業(yè)秘密。

　　(4)建立內(nèi)部報告的評估制度。企業(yè)應當建立內(nèi)部報告的評估制度，定期對內(nèi)部報告的形成和使用進行全面評估，重點關注內(nèi)部報告的及時性、安全性和有效性。

　　當你停下來休息的時候，不要忘記別人還在奔跑。多做高會案例分析題，預祝大家2017年高級會計職稱考試輕松過關！學習從現(xiàn)在開始，無論承受多大的困難和挫折，都要每天進步一點點。

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