2017注會《會計》知識點：金融資產(chǎn)減值損失的確認和計量

來源：東奧會計在線責編：高源2017-06-30 11:28:19

報名指導(dǎo)

資料下載

課程領(lǐng)劵

專享福利

報考科目數(shù)量

3科

學習時長

日均>3h

　　注冊會計師考試備考正在進行當中，東奧小編為大家整理注會考試知識點，幫助考生打好基礎(chǔ)，輕松過關(guān)!　

　　【知識點】金融資產(chǎn)減值損失的確認和計量

項目	計提減值準備	減值準備轉(zhuǎn)回
持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項	發(fā)生減值時，應(yīng)當將該金融資產(chǎn)的賬面價值減記至預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，減記的金額確認為資產(chǎn)減值損失，計入當期損益	如有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)價值已恢復(fù)，原確認的減值損失應(yīng)當予以轉(zhuǎn)回，計入當期損益（沖減資產(chǎn)減值損失）
可供出售金融資產(chǎn)	發(fā)生減值時，應(yīng)當將該金融資產(chǎn)的賬面價值減記至公允價值，原公允價值變動確認的其他綜合收益也應(yīng)當予以轉(zhuǎn)出，計入當期損益	可供出售債務(wù)工具投資發(fā)生的減值損失，在隨后的會計期間公允價值已上升且客觀上與原減值損失確認后發(fā)生的事項有關(guān)的，原確認的減值損失應(yīng)當予以轉(zhuǎn)回，計入當期損
可供出售金融資產(chǎn)		可供出售權(quán)益工具投資發(fā)生的減值損失，不得通過損益轉(zhuǎn)回，公允價值上升計入其他綜合收益

　　(一)持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項減值損失的損失的確認和計量

　　1.發(fā)生減值

　　借：資產(chǎn)減值損失

　　貸：持有至到期投資減值準備

　　貸款損失準備

　　壞賬準備

　　2.減值測試方式

　　如果單項金融資產(chǎn)金額比較大，則需要單獨進行減值測試;如果單項金融資產(chǎn)數(shù)額金額不大，可以單獨進行減值測試，也可采用組合的方式進行減值測試。

　　單項測試未減值，再進入組合測試。已單項確認減值，不再進行組合測試。

　　【案例】甲公司為上市公司，其對應(yīng)收款項計提壞賬準備的會計政策為：公司對壞賬準備采用備抵法核算。資產(chǎn)負債表日，對單項金額重大(期末余額在300萬元以上)的應(yīng)收款項進行減值測試，有客觀證據(jù)表明發(fā)生了減值的，根據(jù)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值低于賬面價值的差額確認資產(chǎn)減值損失。對單項金額不重大或未發(fā)生減值的應(yīng)收款項，按賬齡分析法計提壞賬準備，計提比例為：1年以內(nèi)的應(yīng)收款項按余額的3%計提;1至2年的應(yīng)收款項按余額的8%計提;2至3年的應(yīng)收款項按余額的20%計提;3年以上的應(yīng)收款項按余額的50%計提。2×16年3月，甲公司召開董事會審議通過了《關(guān)于變更公司對應(yīng)收賬款壞賬準備會計估計的議案》，并將提交2×16年4月召開的股東大會審議。該議案將壞賬計提方法調(diào)整為：資產(chǎn)負債表日，對于單項金額重大的應(yīng)收款項單獨進行減值測試，有客觀證據(jù)表明發(fā)生減值的，根據(jù)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值低于賬面價值的差額確認資產(chǎn)減值損失。經(jīng)單獨測試未發(fā)生減值的重大應(yīng)收款，對于單項金額非重大的應(yīng)收款項按賬齡分析法計提壞賬準備比例與原政策一致。甲公司應(yīng)收賬款中有應(yīng)收乙公司的款項，2×15年年末余額為2億元，但乙公司已出具承諾函，承諾1年內(nèi)支付款項。甲公司認為，根據(jù)變更后的計提應(yīng)收款項壞賬準備會計政策，不對此款項計提壞賬準備。

　　要求：判斷甲公司的會計處理是否正確，并說明理由。

　　【答案】甲公司的會計處理不正確。

　　理由：按準則規(guī)定，對于單項測試后未發(fā)生減值的，即未發(fā)現(xiàn)減值的客觀證據(jù)的，還應(yīng)當將這些金融資產(chǎn)包括在具有類似信用風險特征的金融資產(chǎn)組合中再進行減值測試。甲公司對壞賬準備計提政策的調(diào)整不符合會計準則的規(guī)定。

　　3.減值轉(zhuǎn)回

　　借：持有至到期投資減值準備

　　貸款損失準備

　　壞賬準備

　　貸：資產(chǎn)減值損失

　　【提示】轉(zhuǎn)回后的賬面價值不應(yīng)當超過假定不計提減值準備情況下該金融資產(chǎn)在轉(zhuǎn)回日的攤余成本。

　　4.外幣金融資產(chǎn)發(fā)生減值

　　(1)外幣未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值=Σ(外幣未來每期現(xiàn)金流量×外幣折現(xiàn)率)

　　(2)記賬本位幣反映的現(xiàn)值=外幣未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值×資產(chǎn)負債表日即期匯率

　　(3)減值損失=相關(guān)外幣金融資產(chǎn)以記賬本位幣反映的賬面價值-記賬本位幣反映的現(xiàn)值

　　不要在還能拼搏的年紀選擇安逸，追求夢想什么時候都不算晚，每天多做一些注會練習題，日積月累，定會有所收獲!

　　(本文是東奧會計在線原創(chuàng)文章，轉(zhuǎn)載請注明來自東奧會計在線)