2017注冊會計(jì)師《審計(jì)》答疑精華：穿行測試（2）

來源：東奧會計(jì)在線責(zé)編：高源2017-07-20 11:05:53

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　　【問題】重新執(zhí)行和穿行測試的含義與區(qū)別?

　　【回答】

　　1.重新執(zhí)行是指注冊會計(jì)師重新執(zhí)行被審計(jì)單位的內(nèi)部控制。該程序需要耗費(fèi)較多的時間資源，僅在詢問、觀察、檢查三種程序均無法確定內(nèi)部控制的執(zhí)行效果時，注冊會計(jì)師才考慮在控制測試執(zhí)行的。

　　例如，針對銷售發(fā)票復(fù)核的這項(xiàng)內(nèi)部控制。注冊會計(jì)師可以詢問復(fù)核與開票人員是否職務(wù)分離，觀察復(fù)核人員的復(fù)核工作過程，檢查復(fù)核后發(fā)票是否簽字、蓋章等。

　　但上述程序都不足以使注冊會計(jì)師評價或確定復(fù)核的效果，比如復(fù)核過的發(fā)票是否不含有錯誤。為了能形成有關(guān)復(fù)核效果的結(jié)論，注冊會計(jì)師可能會實(shí)施重新執(zhí)行程序。將復(fù)核人員復(fù)核過的發(fā)票再重新復(fù)核一遍，以確定復(fù)核的效果。

　　重新執(zhí)行屬于控制測試程序，但是在控制測試中也不常使用。因?yàn)樽詴?jì)師通常會認(rèn)為實(shí)施重新執(zhí)行不符合成本效益的原則。

　　2.穿行測試是指注冊會計(jì)師追蹤交易在財(cái)務(wù)報告信息系統(tǒng)中的處理過程。

　　通過追蹤某筆或某幾筆[量少]交易在業(yè)務(wù)流程中如何生成、記錄、處理和報告，以及相關(guān)控制如何執(zhí)行[幾乎包括全部環(huán)節(jié)]，注冊會計(jì)師可以確定被審計(jì)單位的交易流程和相關(guān)控制是否與之前通過其他程序所獲得的了解一致[了解的“接地氣”程序]，并確定相關(guān)控制是否得到執(zhí)行。

　　穿行測試屬于了解內(nèi)部控制時經(jīng)常使用的審計(jì)程序。

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