2017注會《審計》高頻考點：應付賬款的實質(zhì)性程序
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【內(nèi)容導航】
(一)審計目標與認定對應關系表
(二)審計目標與審計程序?qū)P系表
(三)函證應付賬
(四)檢查應付賬款是否計入了正確的會計期間，是否存在未入賬的應付賬款(重點)
(五)尋找未入賬負債的測試(重點)
(六)檢查應付關聯(lián)方款項的真實性、完整性
【所屬章節(jié)】
本知識點屬于《審計》科目第十章采購與付款循環(huán)的審計的內(nèi)容
【高頻考點】應付賬款的實質(zhì)性程序
表10-3 應付賬款實質(zhì)性程序
被審計單位： 甲公司 項目： 應付賬款 編制： A 日期： 2017/01/08 | 索引號： FD 財務報表截止日/期間：2016年12月31日 復核： B 日期： 2017/01/12 |
(一)審計目標與認定對應關系表
審計目標（教材P231） | 財務報表認定（教材P12） | ||||
存在 | 完整性 | 權利和義務 | 計價和分攤 | 列報和披露 | |
A.資產(chǎn)負債表中記錄的應付賬款是存在的 | √ | ||||
B.所有應當記錄的應付賬款均已記錄 | √ | ||||
C.資產(chǎn)負債表中記錄的應付賬款是甲公司應當履行的現(xiàn)時義務 | √ | ||||
D.應付賬款以恰當?shù)?span style="color: red">金額包括在財務報表中，與之相關的計價調(diào)整已恰當記錄 | √ | ||||
E.應付賬款已按照企業(yè)會計準則的規(guī)定在財務報表中作出恰當?shù)?span style="color: red">列報和披露 | √ | ||||
(二)審計目標與審計程序?qū)P系表
審計目標 | 可供選擇的審計程序 |
D | 1.獲取或編制應付賬款明細表 |
AC | 2.函證應付賬款（在“（三）”中展開） |
B | 3.檢查應付賬款是否計入了正確的會計期間，是否存在未入賬的應付賬款（在“（四）”中展開） |
B | 4.尋找未入賬負債的測試（在“（五）”中展開） |
A | 5.檢查應付賬款長期掛賬的原因并作出記錄，對確實無需支付的應付款的會計處理是否正確 |
ABCD | 6.檢查應付關聯(lián)方款項的真實性、完整性（在“（六）”中展開） |
E | 7.檢查應付賬款是否已按照企業(yè)會計準則的規(guī)定在財務報表中作出恰當列報和披露 |
(三)函證應付賬款
獲取適當?shù)墓滔嚓P清單，例如本期采購量清單、所有現(xiàn)存供應商名單或應付賬款明細賬。詢問該清單是否完整并考慮該清單是否應包括預期負債等附加項目。選取樣本進行測試并執(zhí)行如下程序:
1.向債權人發(fā)送詢證函。注冊會計師應根據(jù)審計準則的規(guī)定對詢證函保持控制，包括確定需要確認或填列的信息、選擇適當?shù)谋辉冏C者、設計詢證函，包括正確填列被詢證者的姓名和地址，以及被詢證者直接向注冊會計師回函的地址等信息，必要時再次向被詢證者寄發(fā)詢證函等。
2.將詢證函余額與已記錄金額相比較，如存在差異，檢查支持性文件。評價已記錄金額是否適當。
3.對于未作回復的函證實施替代程序:如檢查至付款文件(如，現(xiàn)金支出、電匯憑證和支票復印件)、相關的采購文件(如，采購訂單、驗收單、發(fā)票和合同)或其他適當文件。
4.如果認為回函不可靠，評價對評估的重大錯報風險以及其他審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍的影響。
(四)檢查應付賬款是否計入了正確的會計期間，是否存在未入賬的應付賬款(重點)
1.對本期發(fā)生的應付賬款增減變動，檢查至相關支持性文件，確認會計處理是否正確。
2.檢查資產(chǎn)負債表日后應付賬款明細賬貸方發(fā)生額的相應憑證，關注其購貨發(fā)票的日期，確認其入賬時間是否合理。
3.獲取并檢查被審計單位與其供應商之間的對賬單以及被審計單位編制的差異調(diào)節(jié)表，確定應付賬款金額的準確性。
4.針對資產(chǎn)負債表日后付款項目，檢查銀行對賬單及有關付款憑證(如銀行匯款通知、供應商收據(jù)等)，詢問被審計單位內(nèi)部或外部的知情人員，查找有無未及時入賬的應付賬款。
5.結(jié)合存貨監(jiān)盤程序，檢查被審計單位在資產(chǎn)負債日前后的存貨入庫資料(驗收報告或入庫單)，檢查相關負債是否計入了正確的會計期間。
(五)尋找未入賬負債的測試(重點)
獲取期后收 取、記錄或支付的發(fā)票明細，包括獲取支票登記簿/電匯報告/銀行對賬單
(根據(jù)被審計單位情況不同)以及入賬的發(fā)票和未入賬的發(fā)票。從中選取項目(盡量接近審計報告日)進行測試并實施以下程序：
1.檢查支持性文件，如相關的發(fā)票、采購合同/申請、收貨文件以及接受勞務明細，以確定收到商品/接受勞務的日期及應在期末之前入賬的日期。
2.追蹤已選取項目至應付賬款明細賬、貨到票未到的暫估入賬和/或預提費用明細表，并關注費用所計入的會計期間。調(diào)查并跟進所有已識別的差異。
3.評價費用是否被記錄于正確的會計期間，并相應確定是否存在期末未入賬負債。
(六)檢查應付關聯(lián)方款項的真實性、完整性
如存在應付關聯(lián)方的款項：
1.了解交易的商業(yè)理由。
2.檢查證實交易的支持性文件(例如，發(fā)票、合同、協(xié)議及入庫和運輸單據(jù)等相關文件)。
3.檢查被審計單位與關聯(lián)方的對賬記錄或向關聯(lián)方函證。
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(本文是東奧會計在線原創(chuàng)文章，轉(zhuǎn)載請注明來自東奧會計在線)
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