2017稅務師《稅法二》基礎考點：征收管理
三、跨地區(qū)經(jīng)營企業(yè)的匯總納稅(熟悉)
1.居民企業(yè)在中國境內(nèi)跨地區(qū)(指跨省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市)設立不具有法人資格的營業(yè)機構(gòu)、場所的，應當匯總計算并繳納企業(yè)所得稅。
2.母子公司的盈虧不能彌補匯總，總分公司的盈虧可以匯總進行彌補。
3.在匯總計算境外應納稅所得額時，企業(yè)在境外同一國家(地區(qū))設立不具有獨立納稅地位的分支機構(gòu)的虧損，不得抵減其境內(nèi)或他國(地區(qū))的應納稅所得額，但可以用同一國家(地區(qū))其他項目或以后年度的所得按規(guī)定彌補。
4.匯總納稅企業(yè)按照《企業(yè)所得稅法》規(guī)定匯總計算的企業(yè)所得稅包括預繳稅款和匯算清繳應繳應退稅款，50%在各分支機構(gòu)間分攤，各分支機構(gòu)根據(jù)分攤稅款就地辦理繳庫或退庫;50%由總機構(gòu)分攤繳納，其中25%就地辦理繳庫或退庫，25%就地全額繳入中央國庫或退庫。
5.總分機構(gòu)分攤稅款的計算
(1)總機構(gòu)按以下公式計算分攤稅款：
總機構(gòu)分攤稅款=匯總納稅企業(yè)當期應納所得稅額×50%
(2)分支機構(gòu)按以下公式計算分攤稅款：
所有分支機構(gòu)分攤稅款總額=匯總納稅企業(yè)當期應納所得稅額×50%
某分支機構(gòu)分攤稅款=所有分支機構(gòu)分攤稅款總額×該分支機構(gòu)分攤比例
(3)總機構(gòu)按照上年度分支機構(gòu)的營業(yè)收入、職工薪酬和資產(chǎn)總額三個因素計算各分支機構(gòu)分攤所得稅款的比例;三級及以下分支機構(gòu)，其營業(yè)收入、職工薪酬和資產(chǎn)總額統(tǒng)一計入二級分支機構(gòu);三因素的權(quán)重依次為0.35、0.35、0.30。
計算公式如下：
某分支機構(gòu)分攤比例=(該分支機構(gòu)營業(yè)收入/各分支機構(gòu)營業(yè)收入之和)×0.35+(該分支機構(gòu)職工薪酬/各分支機構(gòu)職工薪酬之和)×0.35+(該分支機構(gòu)資產(chǎn)總額/各分支機構(gòu)資產(chǎn)總額之和)×0.30
分支機構(gòu)分攤比例按上述方法一經(jīng)確定后，除出現(xiàn)本辦法第五條第(四)項和第十六條第二、三款情形外，當年不作調(diào)整。
【例題?單選題】在北京的A機械制造公司為總機構(gòu)，在武漢、成都分別設有B、C兩個二級分支機構(gòu)，所得稅實行按季度預繳。假設2013年度B機構(gòu)全年營業(yè)收入、職工薪酬、資產(chǎn)總額分別為8000萬元、200萬元和3000萬元，C機構(gòu)全年營業(yè)收入、職工薪酬、資產(chǎn)總額分別為6000萬元、150萬元和3000萬元;2014年度B機構(gòu)全年營業(yè)收入、職工薪酬、資產(chǎn)總額分別為9000萬元、220萬元和3000萬元，C機構(gòu)全年營業(yè)收入、職工薪酬、資產(chǎn)總額分別為5000萬元、130萬元和3000萬元。A、B、C三家機構(gòu)的所得稅率均為25%。假設2015年第一季度匯總后的實際利潤為1000萬元，則B機構(gòu)應預繳稅款( )萬元。
A.68.75
B.74.375
C.125
D.56.25
【答案】B
【解析】2015年全年B機構(gòu)的分攤比例=0.35×9000÷(9000+5000)+0.35×220÷(220+130)+0.3×3000÷(3000+3000)=0.225+0.22+0.15=0.595;B機構(gòu)應預繳稅款=1000×50%×0.595×25%=74.375(萬元)。
相關文章
津公網(wǎng)安備12010202000755號