注冊會計(jì)師是有一定難度的，但是大家不必?fù)?dān)憂，畢竟沒有哪樣成功是不需要努力的，既然有了目標(biāo)，就為了它奮斗，東奧小編為大家整理注會審計(jì)高頻考點(diǎn)，一起來學(xué)2017注會《審計(jì)》高頻考點(diǎn)：識別出或懷疑存在違反法律法規(guī)行為時實(shí)施的審計(jì)程序

　　【內(nèi)容導(dǎo)航】

　　(一)表明被審計(jì)單位存在違反法律法規(guī)行為的信息

　　(二)注意到相關(guān)信息時注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解的事項(xiàng)

　　(三)懷疑被審計(jì)單位存在違反法律法規(guī)行為時的審計(jì)程序

　　(四)評價違反法律法規(guī)行為的影響

　　【所屬章節(jié)】

　　本知識點(diǎn)屬于《審計(jì)》科目第十三章對舞弊和法律法規(guī)的考慮的內(nèi)容　

　　【高頻考點(diǎn)】識別出或懷疑存在違反法律法規(guī)行為時實(shí)施的審計(jì)程序

　　(一)表明被審計(jì)單位存在違反法律法規(guī)行為的信息

　　如果注冊會計(jì)師發(fā)現(xiàn)下列事項(xiàng)或相關(guān)信息，可能表明被審計(jì)單位存在違反法律法規(guī)行為：

　　1.受到監(jiān)管機(jī)構(gòu)、政府部門的調(diào)查，或者支付罰金或受到處罰;

　　2.向未指明的服務(wù)付款，或向顧問、關(guān)聯(lián)方、員工或政府雇員提供貸款;

　　3.與被審計(jì)單位或所處行業(yè)正常支付水平或?qū)嶋H收到的服務(wù)相比，支付過多的銷售傭金或代理費(fèi)用;

　　4.采購價格顯著高于或低于市場價格;

　　5.異常的現(xiàn)金支付，以銀行本票向持票人付款的方式采購;

　　6.與在“避稅天堂”注冊的公司存在異常交易;

　　7.向貨物或服務(wù)原產(chǎn)地以外的國家或地區(qū)付款;

　　8.在沒有適當(dāng)?shù)慕灰卓刂朴涗浀那闆r下付款;

　　9.現(xiàn)有的信息系統(tǒng)不能(因系統(tǒng)設(shè)計(jì)存在問題或因突發(fā)性故障)提供適當(dāng)?shù)膶徲?jì)軌跡或充分的證據(jù);

　　10.交易未經(jīng)授權(quán)或記錄不當(dāng);

　　11.負(fù)面的媒體評論。

　　(二)注意到相關(guān)信息時注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施的程序

　　如果注意到與識別出的或懷疑存在的違反法律法規(guī)行為相關(guān)信息，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解以下事項(xiàng)：

　　1.了解違反法律法規(guī)行為的性質(zhì)及其發(fā)生的環(huán)境。

　　2.獲取進(jìn)一步的信息，以評價對財(cái)務(wù)報(bào)表可能產(chǎn)生的影響

　　(三)懷疑被審計(jì)單位存在違反法律法規(guī)行為時的審計(jì)程序

　　1.與治理層討論

　　2.與內(nèi)部或外部的法律顧問咨詢

　　3.向所在會計(jì)師事務(wù)所的法律顧問咨詢

　　1.與治理層討論

　　如果治理層能夠提供額外的審計(jì)證據(jù)，注冊會計(jì)師可以與治理層討論其發(fā)現(xiàn)。

　　例如，對與可能導(dǎo)致違反法律法規(guī)的交易或事項(xiàng)相關(guān)的事實(shí)和情況，注冊會計(jì)師可以證實(shí)治理層是否對此具有相同的理解。

　　2.向內(nèi)部或外部的法律顧問咨詢

　　如果管理層或治理層(如適用)不能向注冊會計(jì)師提供充分的信息，證明被審計(jì)單位遵守了法律法規(guī)，注冊會計(jì)師可以考慮向被審計(jì)單位內(nèi)部或外部的法律顧問咨詢有關(guān)法律法規(guī)在具體情況下的運(yùn)用，包括舞弊的可能性以及對財(cái)務(wù)報(bào)表的影響。

　　3.向所在會計(jì)師事務(wù)所的法律顧問咨詢

　　如果認(rèn)為向被審計(jì)單位法律顧問咨詢是不適當(dāng)?shù)幕虿粷M意其提供的意見，注冊會計(jì)師可以考慮向所在會計(jì)師事務(wù)所的法律顧問咨詢，以確定被審計(jì)單位是否存在違反法律法規(guī)行為、可能導(dǎo)致的法律后果(包括舞弊的可能性)，以及可能采取的進(jìn)一步行動。

　　(四)評價違反法律法規(guī)行為的影響

　　1.評價風(fēng)險(xiǎn)評估和書面聲明可靠性的影響

　　2.考慮有必要解除業(yè)務(wù)約定

　　1.評價風(fēng)險(xiǎn)評估和書面聲明可靠性的影響

　　注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)評價違反法律法規(guī)行為對審計(jì)的其他方面可能產(chǎn)生的影響，包括對注冊會計(jì)師風(fēng)險(xiǎn)評估和被審計(jì)單位書面聲明可靠性的影響。

　　2.考慮有必要解除業(yè)務(wù)約定

　　(1)在例外情況下，如果管理層或治理層沒有采取注冊會計(jì)師認(rèn)為適合具體情況的補(bǔ)救措施，即使違反法律法規(guī)行為對財(cái)務(wù)報(bào)表不重要，如果法律法規(guī)允許，注冊會計(jì)師也可能考慮是否有必要解除業(yè)務(wù)約定。

　　(2)在決定是否有必要解除業(yè)務(wù)約定時，注冊會汁師可以考慮征詢法律意見。

　　(3)如果不能解除業(yè)務(wù)約定，注冊會計(jì)師可以考慮替代方案，包括在審計(jì)報(bào)告的其他事項(xiàng)段中描述違反法律法規(guī)行為。

　　我們現(xiàn)在已經(jīng)進(jìn)入到了注會備考強(qiáng)化階段，查看注會學(xué)習(xí)計(jì)劃，希望大家能夠高效備考，輕松過關(guān)!

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