2017高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)精華答疑：非衍生工具

來(lái)源：東奧會(huì)計(jì)在線責(zé)編：彭帥2017-08-24 15:38:15

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　　金融負(fù)債與權(quán)益工具的區(qū)分(難點(diǎn))

　　溯源：

　　《國(guó)務(wù)院關(guān)于開(kāi)展優(yōu)先股試點(diǎn)的指導(dǎo)意見(jiàn)》(國(guó)發(fā)〔2013〕46號(hào))

　　參考資料：

　　《金融負(fù)債與權(quán)益工具的區(qū)分及相關(guān)會(huì)計(jì)處理規(guī)定》(財(cái)會(huì)〔2014〕13號(hào)

　　《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第37號(hào)——金融工具列報(bào)》(財(cái)會(huì)【2014】23號(hào))

　　(一)概述

　　1.金融負(fù)債，是指企業(yè)符合下列條件之一的負(fù)債：

　　(1)向其他方交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的合同義務(wù)：

　　例如借款、應(yīng)付賬款等

　　(2)在潛在不利條件下，與其他方交換金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的合同義務(wù)：

　　例如公司簽出看漲期權(quán)，且期權(quán)將以現(xiàn)金凈額結(jié)算。

　　(3)將來(lái)須用或可用企業(yè)自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算的非衍生工具合同，且企業(yè)根據(jù)該合同將交付可變數(shù)量的自身權(quán)益工具。

　　例如：按工具的余額，企業(yè)可以用以自身股票贖回的工具。

　　(4)將來(lái)須用或可用企業(yè)自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算的衍生工具合同，但以固定數(shù)量的自身權(quán)益工具交換固定金額的現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的衍生工具合同除外。

　　例如公司發(fā)行以自身普通股為標(biāo)的看漲期權(quán)，且期期權(quán)將以普通股凈額結(jié)算。

　　2.權(quán)益工具。

　　權(quán)益工具，是指能證明擁有某個(gè)企業(yè)在扣除所有負(fù)債后的資產(chǎn)中剩余權(quán)益的合同。同時(shí)滿足下列條件的，發(fā)行方應(yīng)當(dāng)將發(fā)行的金融工具分類(lèi)為權(quán)益工具：

　　(1)該金融工具不包括交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)給其他方，或在潛在不利條件下與其他方交換金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的合同義務(wù);

　　例如：公司發(fā)行普通股。

　　(2)將來(lái)須用或可用企業(yè)自身權(quán)益工具結(jié)算該金融工具的，如該金融工具為非衍生工具，不包括交付可變數(shù)量的自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算的合同義務(wù);

　　例如：甲公司與乙公司簽訂的合同約定，甲公司以100萬(wàn)元等值的自身權(quán)益工具償還所欠乙公司債務(wù)。è負(fù)債

　　如為衍生工具，企業(yè)只能通過(guò)以固定數(shù)量的自身權(quán)益工具交換固定金額的現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)結(jié)算該金融工具。

　　例如：公司發(fā)行的認(rèn)股權(quán)證。

　　問(wèn)題：　　　　　　　

　　老師權(quán)益工具中為什么分衍生工具、非衍生工具?那么什么是衍生工具、非衍生工具，怎么區(qū)分?糊涂了

　　回答：　　　　

　　尊敬的學(xué)員，您好：

　　非衍生工具,是金融工具中的基本工具(母類(lèi)工具)，也就是一般金融市場(chǎng)中的基本金融工具，包括貨幣、債券、可轉(zhuǎn)換債券、股票等等。

　　衍生工具是由基本工具派生(衍生)出來(lái)的另外一種金融交易方式，即由另一種證券(股票，債券，貨幣或者商品)構(gòu)成或衍生而來(lái)的交易。衍生工具包括遠(yuǎn)期合同、期貨合同、互換和期權(quán)，以及具有遠(yuǎn)期合同、期貨合同、互換和期權(quán)中一種或一種以上特征的工具。期權(quán)是一最典型的衍生工具。

　　衍生工具和非衍生工具一般情況下容易區(qū)分。衍生工具的價(jià)值，依賴(lài)于其他金融變量或金融工具的價(jià)值而定;非衍生工具沒(méi)有這個(gè)特點(diǎn)則依靠自身的價(jià)值，并不取決于其他金融工具的價(jià)值。

　　比如，(1)股票是非衍生工具，它的價(jià)值不依賴(lài)于別的金融工具。而期權(quán)是衍生工具，它的價(jià)值依賴(lài)于其標(biāo)的股票的價(jià)格變化。(2)期權(quán)的價(jià)值不是確定的，它的價(jià)值依賴(lài)于其標(biāo)的股票。

　　之所以這樣區(qū)分是因?yàn)樗麄冇兴麄兏髯缘奶攸c(diǎn)，會(huì)計(jì)處理上會(huì)不一樣。

　　祝您學(xué)習(xí)愉快!

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