2017稅務師《稅法二》基礎考點：國際稅收抵免制度
(二)我國的稅收抵免制度
居民企業(yè)以及非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設立的機構、場所(以下統(tǒng)稱企業(yè))，取得的所得已在境外繳納的所得稅稅額，可以從其當期應納稅額中抵免，抵免限額為該項所得依照《企業(yè)所得稅法》及其實施條例計算的應納稅額;超過抵兔限額的部分，可以在以后5個年度內(nèi)，用每年度抵免限額抵免當年應抵稅額后的余額進行抵補：
1.適用范圍
(1)納稅人境外所得的范圍。
可以適用境外(包括港澳臺地區(qū)，下同)所得稅收抵免的納稅人包括兩類：
?、倬用衿髽I(yè)(包括按境外法律設立但實際管理機構在中國，被判定為中國稅收居民的企業(yè))可以就其取得的境外所得直接繳納和間接負擔的境外企業(yè)所得稅性質(zhì)的稅額進行抵免。
?、诜蔷用衿髽I(yè)(外國企業(yè))在中國境內(nèi)設立的機構(場所)可以就其取得的發(fā)生在境外，但與其有實際聯(lián)系的所得直接繳納的境外企業(yè)所得稅性質(zhì)的稅額進行抵免。
(2)抵免辦法。
境外稅額抵免分為直接抵免和間接抵免。
?、僦苯拥置狻Ｖ苯拥置馐侵?，企業(yè)直接作為納稅人就其境外所得在境外繳納的所得稅額在我國應納稅額中抵免。直接抵免主要適用于企業(yè)就來源于境外的營業(yè)利潤所得在境外所繳納的企業(yè)所得稅，以及就來源于或發(fā)生于境外的股息、紅利等權益性投資所得、利息、租金、特許權使用費、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等所得在境外被源泉扣繳的預提所得稅。
?、陂g接抵免。間接抵免是指，境外企業(yè)就分配股息前的利潤繳納的外國所得稅額中由我國居民企業(yè)就該項分得的股息性質(zhì)的所得間接負擔的部分，在我國的應納稅額中抵免。間接抵免的適用范圍為居民企業(yè)從境外子公司取得的股息、紅利等權益性投資收益所得。
2.境外所得稅額抵免計算的基本項目
企業(yè)應按照稅法的有關規(guī)定準確計算下列當期與抵免境外所得稅有關的項目后，確定當期實際可抵免分國(地區(qū))別的境外所得稅稅額和抵免限額：
(1)境內(nèi)所得的應納稅所得額(以下稱境內(nèi)應納稅所得額)和分國(地區(qū))別的境外所得的應納稅所得額(以下稱境外應納稅所得額)。
(2)分國(地區(qū))別的可抵免境外所得稅稅額。
(3)分國(地區(qū))別的境外所得稅的抵免限額。
3.境外應納稅所得額的計算
企業(yè)應按照稅法的有關規(guī)定，確定中國境外所得并按以下規(guī)定計算境外應納所得稅稅額。
根據(jù)境外所得，在計算適用境外稅額直接抵免的應納稅所得額時，應為將該項境外所得直接繳納的境外所得稅額還原計算后的境外稅前所得;上述直接繳納稅額還原后的所得中屬于股息、紅利所得的，在計算適用境外稅額間接抵免的境外所得時，應再將該項境外所得間接負擔的稅額還原計算，即該境外股息、紅利所得應為境外股息、紅利稅后凈所得與就該項所得直接繳納和間接負擔的稅額之和。
在匯總計算境外應納稅所得額時，企業(yè)在境外同一國家(地區(qū))設立不具有獨立納稅地位的分支機構，按照《企業(yè)所得稅法》及其實施條例的有關規(guī)定計算的虧損，不得抵減其境內(nèi)或他國(地區(qū))的應納稅所得額，但可以用同一國家(地區(qū))其他項目或以后年度的所得按規(guī)定彌補。
4.可予抵免境外所得稅稅額的確認
可予抵免境外所得稅稅額，是指企業(yè)來源于中國境外的所得依照中國境外稅收法律以及相關規(guī)定應當繳納并已實際繳納的企業(yè)所得稅性質(zhì)的稅款。
【解釋】不應作為可抵免境外所得稅稅額的情形：
?、侔凑站惩馑枚惙杉跋嚓P規(guī)定屬于錯繳或錯征的境外所得稅稅款。
?、诎凑斩愂諈f(xié)定規(guī)定不應征收的境外所得稅稅款。
?、垡蛏倮U或遲繳境外所得稅而追加的利息、滯納金或罰款。
④境外所得稅納稅人或者其利害關系人從境外征稅主體得到實際返還或補償?shù)木惩馑枚惗惪睢?/p>
?、莅凑瘴覈镀髽I(yè)所得稅法》及其實施條例規(guī)定，已經(jīng)免征我國企業(yè)所得稅的境外所得負擔的境外所得稅稅款。
?、薨凑諊鴦赵贺斦?、稅務主管部門有關規(guī)定已經(jīng)從企業(yè)境外應納稅所得額中扣除的境外所得稅稅款。
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