注冊會計師備考正在進行當(dāng)中，東奧小編為大家整理注會高頻考點，一起來學(xué)2017注會《會計》高頻考點：同一控制企業(yè)合并下合并報表的編制

　　【內(nèi)容導(dǎo)航】

　　同一控制企業(yè)合并下合并報表的編制

　　【所屬章節(jié)】

　　本知識點屬于《會計》科目第十八章合并財務(wù)報表的內(nèi)容

　　【高頻考點】同一控制企業(yè)合并下合并報表的編制

　　一、同一控制下取得子公司合并日合并財務(wù)報表的編制

　　合并過程中發(fā)生的審計、評估和法律服務(wù)等相關(guān)費用計入管理費用，不涉及抵銷處理的問題。

　　如何理解合并日長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益的抵銷?

　　①P公司投出100萬元貨幣資金形成S公司，作為企業(yè)集團整體，相當(dāng)于貨幣資金100萬元由一個賬戶轉(zhuǎn)入另一個賬戶，P公司個別財務(wù)報表中的長期股權(quán)投資和S公司個別財務(wù)報表中的實收資本不應(yīng)存在，應(yīng)予抵銷。

　　合并資產(chǎn)負(fù)債表　　 2×15年12月31日

　　②P公司投出100萬元貨幣資金取得S公司100%股權(quán)，即P公司向S公司原股東支付100萬元貨幣資金，取得S公司原股東擁有的S公司100%股權(quán)。為簡化，假定S公司資產(chǎn)負(fù)債表中只有銀行存款100萬元，實收資本100萬元。作為企業(yè)集團整體，相當(dāng)于用100萬元貨幣資金取得了S公司原有的資產(chǎn)和負(fù)債(即凈資產(chǎn))，P公司個別財務(wù)報表中的長期股權(quán)投資和S公司個別財務(wù)報表中的所有者權(quán)益不應(yīng)存在，應(yīng)予抵銷。圖示如下：

　　合并資產(chǎn)負(fù)債表　　　　　　　　2×15年12月31日

　?、跴公司投出80萬元貨幣資金取得S公司80%股權(quán)，即P公司向S公司原股東支付80萬元貨幣資金，取得S公司原股東擁有的S公司80%股權(quán)。為簡化，假定S公司資產(chǎn)負(fù)債表中只有銀行存款100萬元，實收資本100萬元。作為企業(yè)集團整體，相當(dāng)于用80萬元貨幣資金取得了S公司原有資產(chǎn)和負(fù)債的80%(即凈資產(chǎn)的80%)。在合并財務(wù)報表中，S公司的所有資產(chǎn)和負(fù)債都要全額反映，其凈資產(chǎn)的20%歸少數(shù)股東所有。因此，合并財務(wù)報表中P公司個別財務(wù)報表中的長期股權(quán)投資和S公司個別財務(wù)報表中的所有者權(quán)益不應(yīng)存在，應(yīng)予抵銷，并同時確認(rèn)少數(shù)股東權(quán)益。圖示如下：

　　合并資產(chǎn)負(fù)債表

　　2×15年12月31日

　　合并財務(wù)報表的主體是母公司和子公司組成的企業(yè)集團，該集團的所有者是母公司投資者，因此，在合并報表日，應(yīng)抵銷母公司長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益。抵銷分錄：

　　借：股本

　　資本公積

　　盈余公積

　　未分配利潤

　　貸：長期股權(quán)投資

　　少數(shù)股東權(quán)益

　　合并財務(wù)報表準(zhǔn)則

　　第三十二條母公司在報告期內(nèi)因同一控制下企業(yè)合并增加的子公司以及業(yè)務(wù)，編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時，應(yīng)當(dāng)調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)，同時應(yīng)當(dāng)對比較報表的相關(guān)項目進行調(diào)整，視同合并后的報告主體自最終控制方開始控制時點起一直存在。

　　合并財務(wù)報表準(zhǔn)則應(yīng)用指南

　　同一控制下企業(yè)合并增加的子公司或業(yè)務(wù)，視同合并后形成的企業(yè)集團報告主體自最終控制方開始實施控制時一直是一體化存續(xù)下來的。編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時，應(yīng)當(dāng)調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)，合并資產(chǎn)負(fù)債表的留存收益項目應(yīng)當(dāng)反映母子公司視同一直作為一個整體運行至合并日應(yīng)實現(xiàn)的盈余公積和未分配利潤的情況，同時應(yīng)當(dāng)對比較報表的相關(guān)項目進行調(diào)整。

　　同一控制下企業(yè)合并的基本處理原則是視同合并后形成的報告主體在合并日及以前期間一直存在，在編制合并日合并財務(wù)報表時，應(yīng)將母公司長期股權(quán)投資和子公司所有者權(quán)益抵銷，但子公司原由企業(yè)集團其他企業(yè)控制時的留存收益在合并財務(wù)報表中是存在的，所以對于被合并方在企業(yè)合并前實現(xiàn)的留存收益(盈余公積和未分配利潤之和)中歸屬于合并方的部分，在合并工作底稿中，應(yīng)編制下列會計分錄：

　　借：資本公積(以資本溢價或股本溢價的貸方余額為限)

　　貸：盈余公積(歸屬于現(xiàn)行母公司部分)

　　未分配利潤(歸屬于現(xiàn)行母公司部分)

　　【提示】

　　1.同一控制下企業(yè)合并不產(chǎn)生新商譽。

　　2.同一控制下企業(yè)合并中按一體化存續(xù)原則，在合并財務(wù)報表上，對被合并方在企業(yè)合并前實現(xiàn)的留存收益中歸屬于合并方的部分，應(yīng)自合并方資本公積(資本溢價或股本溢價)轉(zhuǎn)入留存收益。

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